Таблица 8. Сведения о выплатах в МУП «Аптека №27»
| Ф.И.О. | Количество рабочих дней | Начислено | Следует начислить | |
| по графику | факт. отработанных | |||
| Авдеева Л.И | 22 | 22 | 8000,00 | 8000,00 |
| Аверьянова Т.Н | 22 | 22 | 7500,00 | 7500,00 |
| Базанова В.П. | 22 | 22 | 7000,00 | 7000,00 |
| Блинова А.Н. | 22 | 22 | 7000,00 | 7000,00 |
| Итого | 88 | 88 | 29500,00 | 29500,00 |
При проверке первичных документов было выявлено, что:
- в некоторых документах отсутствуют необходимые реквизиты (наименование документа, код формы, наименования должностей);
- в некоторых документах нет подписей лиц, ответственных за учет выполненных работ;
- ошибки, которые были выявлены, оговорены руководителем.
При исследовании особое внимание обращалось на правильность оформления и начисления различных выплат работникам. К ним относились выплаты стимулирующего характера (премии, вознаграждение по итогам работы за год и др.), выплаты компенсирующего характера (надбавки и доплаты за сверхурочное время и др.), выплаты за не проработанное время (отплата очередных и дополнительных отпусков, по временной нетрудоспособности и др.), оплата простоев, брака и т.д.
Таблица 9. Проверка правильности начисления заработной платы в МУП «Аптека № 27»
| Ф.И.О. сотрудника | Начислено по окладу | Премия | Итого начислено |
| Авдеева Л.И | 8000,00 | 10400,00 | 18400,00 |
| Аверьянова Т.Н | 7500,00 | 9750,00 | 17250,00 |
| Базанова В.П. | 7000,00 | 9585,77 | 16585,77 |
| Блинова А.Н. | 7000,00 | 9100,00 | 16100,00 |
| Итого | 29500,00 | 38835,77 | 68335,77 |
Было выяснено, что:
- начисление премий подтверждается приказом руководителя, которые предусмотрены в договоре (контракте);
- работы в праздничные и выходные дни работникам-повременщикам оплачиваются не менее чем по двойной ставке сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы времени, и по одинарной, если работа выполнялась в пределах месячной нормы рабочего времени. По желанию работника вместо оплаты, ему может быть предоставлен отгул;
- оплата за ежегодный отпуск начисляется из расчёта среднего заработка за 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяца ухода в отпуск, и количество дней отпуска. Средний заработок определяется путём деления суммы заработной платы за предшествующие 12 месяцев на количество отработанных дней за эти 12 месяцев;
- пособие по временной нетрудоспособности выплачивается на основании листка временной нетрудоспособности медицинского учреждения. Размер пособия рассчитывается: заработная плата за предшествующих 12 месяцев делится на 12, делится на среднемесячное количество рабочих дней в месяце, умножается на процент стажа и на количество дней болезни по листку нетрудоспособности. При не прерывном стаже работы до пяти лет размер пособия равен 60%, до восьми лет – 80% и свыше восьми лет – 100% заработка;
- при проверке правильности расчёта среднего заработка учитывается, что в его сумму включаются все виды оплат, кроме уплаты за работу, выполненную в сверх урочное время, в праздничные дни, по совместительству, за непроработанное время, премий, не входящих в фонд оплаты труда, и других выплат, носящих единовременный характер.
При внутрихозяйственном контроле с персоналом по оплате труда изучалось своевременность и полнота удержаний из начисленной заработной платы налога на доходы, задолженности по подотчётным суммам, по возмещению материального ущерба, платежей по полученным ссудам, по исполнительным листам и др.
Общая сумма всех удержаний из заработной платы работника не превышает 50 % месячного заработка.
При исследовании особое внимание уделялось основным видам удержания, как налог с доходов физических лиц. При этом осуществлялся контроль сумм удержанного налога, при котором подтверждается правомерность применения льгот, предусмотренных действующим законодательством. Но всё же установились случаи неполного удержания налога с доходов с сумм подарков, материальной помощи.
По данным договоров страхования, заключенных со страховыми компаниями, платёжных поручений и лицевых счетах работников определяются факты перечисления денежных средств со счетов предприятия в пользу работников по договорам добровольного страхования. Все суммы страхового возмещения облагались налогом с доходов при их выплате.
Удержание по исполнительным листам производятся только при их наличии, либо на основании личного заявления работника.
Далее рассматривалось установление правильности указанной в учётных регистрах, корреспонденции счетов и сумм начисленной заработанной платы, удержания из неё в отчётном периоде. Подтверждалось соответствие данных аналитического и синтетического учёта по начисленной, выплаченной и депонированной заработанной плате.
Таблица 10. Проверка правильности удержаний из заработной платы в МУП «Аптека № 27»
| Ф.И.О. | Начислена з/п. | Удержан НДФЛ | Прочие удержания | Всего удержано |
| Грибова. О.В | 26590,90 | 3587,00 | - | 3587,00 |
| Ивина О.И. | 17790,64 | 2312,00 | 153,02 | 2465,02 |
| Ковалева С.Ю. | 21850,00 | 2840,00 | - | 2840,00 |
| Пучкова И.А. | 18329,45 | 2383,00 | 157,08 | 2540,08 |
| Климова Е.Н. | 15777,00 | 2025,00 | - | 2025,00 |
| Итого | 100337,99 | 13147 | 310,1 | 13457,1 |
Для этого осуществлялся арифметический контроль в разрезе табельных номеров и итоговых записей по расчётным ведомостям показателя «К выдаче», который определялся как разница между показателями «Итого начислена» и «Итого удержано». Сумма невыплаченной в конце месяца заработной платы соответствует кредитовому сальдо по счёту 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».
Глава 3. Совершенствование аудита расчетов с персоналом по оплате труда
3.1 Совершенствование учета расчетов с персоналом по оплате труда
В ходе изучения учёта расчетов с персоналом по оплате труда в МУП «Аптека №27»города Рыбинска, можно сказать, что он соответствует предъявленным требованиям законодательства, но вместе с этим были обнаружены небольшие недостатки:
· отсутствует график документооборота. Отсутствие таких графиков само по себе не влечет, каких либо нежелательных последствий в виде штрафов и разного вида взысканий, однако бесконтрольность в сфере документопотоков может привести к большому числу нарушений, которые в свою очередь могут повлечь негативные последствия;
· в некоторых документах отсутствуют необходимые реквизиты (наименование документа, код формы, наименование должностей, подписи лиц ответственных за совершение хозяйственной операции). Отсутствие любого из остальных обязательных реквизитов может привести к разногласиям с налоговыми органами и остальными заинтересованными лицами;
· уровень учётной политики, применяемой на предприятии, характеризуется как неудовлетворительный. В ней не отражены изменения в законодательстве.
В целях совершенствования учёта расчётов по оплате труда можно предложить следующее:
1. Разработать график документооборота, который позволит разграничить должностные обязанности между работниками бухгалтерии и своевременно составлять отчётность.
2. Необходимо заполнять все необходимые реквизиты в документах. Если есть возможность переоформить документы в рамках отчётного периода, то следует ею воспользоваться. В противном случае необходимо обеспечить (путём дооформления документа) наличие всех обязательных реквизитов, предусмотренных законодательством.