Пример №2.
Сальдо на счете 52 "Валютный счет" равняется:
300 долл. США = 9450 руб. (курс 31,5 руб. за 1 долл. США)
Поступило за отчетный период:
10 000 долл. США × 31,55 руб. (курс) = 315 000 руб.
7 000 долл. США × 31,5 руб. (курс) = 220 500 руб.
Перечислено: 15 200 долл. США × 31,7 руб. (курс) = 481 840 руб.
Сальдо на конец месяца равно 2100 долл. США, что при расчете по текущему курсу составляет:
9 450 + 315 000 + 220 500 - 481 840 = 63 610 руб.
Сальдо на конец месяца по курсу Банка России (31,65 руб. за 1 долл. США) составляет:
2 100 долл. × 31,65 руб. = 66 465 руб.
Курсовая разница на конец отчетного периода определяется так:
66 465 - 63 610 = 2 855 руб.
В этой связи рублевый эквивалент валютного остатка по текущему курсу должен быть увеличен на рассчитанную разность и отражен:
Дт 52/Кт 91 - 2 855 руб. - курсовая разница, увеличивающая рублевый эквивалент валютного остатка.
Теперь рассмотрим пример отражения курсовой разницы на пассивных счетах.
Предприятие имело задолженность перед иностранным поставщиком в сумме 1500 долл. США (курс на начало месяца 31,6 руб.), т.е.47 400 руб. В течении месяца произошли операции:
А) поступил товар от этого поставщика на 4900 долл. США или 155 330 руб. (курс 31,7 руб.);
Б) перечислена задолженность иностранному поставщику в размере 6000 долл. США или 189 900 руб. (курс 31,65).
Остаток задолженности на конец месяца составил в валюте 400 долл. США, в рублевом эквиваленте по текущему курсу:
47 400 + 155 330 - 189 900 = 12 830 руб.
Этот же остаток при курсе Банка России на последнюю дату текущего месяца 31,74 руб. за 1 долл. США составляет 12 696 руб. так как курсовая разница определяется один раз в месяц, а не по мере совершения операций, нужно определить остаток задолженности в рублях по текущему курсу и сопоставить его с остатком, который должен быть по курсу на конец месяца.
Сопоставляем суммы расчетных остатков по текущему курсу и по курсу Банка России:
12 696 - 12 830 = - 134 руб.
Курсовая разница на счете 60 показывает, что нужно уменьшить кредиторскую задолженность перед иностранными поставщиками в рублевом эквиваленте на сумму 134 руб. Это, в свою очередь, приводит к получению внереализационного дохода и отражается записью: Дт 60 / Кт 91 - 134 руб.
Если, к примеру, курс на дату перечисления валюты составлял бы 31,71 руб., то остаток по текущему курсу составил бы:
47 400 + 155 330 - 190 260 = 12 470 руб.
Отрицательная курсовая разница равнялась бы:
12 696 - 12 470 = 226 руб.,
которая увеличила бы кредиторскую задолженность перед поставщиком: Дт 91/Кт 60 - 226 руб.
Для учета операций на валютных счетах организации предусмотрен счет 52 "Валютные счета". Для правильного учета операций с иностранной валютой к счету 52 следует открыть субсчета:
52-1 "Валютные счета внутри страны";
52-2 "Валютные счета за рубежом".
Кроме того, к субсчету 52-1 целесообразно открыть субсчета второго порядка:
52-1-1 "Текущий валютный счет";
52-1-2 "Транзитный валютный счет";
52-1-3 "Специальный банковский счет".
Фирма вправе открыть счета в различных валютах (долларах США, евро и т.д.). В этом случае операции лучше учитывать по каждому виду валюты на отдельных субсчетах.
На дебете счета 52 "Валютные счета" фиксируются поступления валютных платежей с кредита счетов 50; 90; 62 и др. в зависимости от вида поступления, а по кредиту - списание валютных средств в дебет счетов 60; 50; и др. в зависимости от вида платежа.
Выписки банка по каждому валютному счету отражают все операции в иностранной валюте, а бухгалтерия должна переводить суммы платежей путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату выписки расчетно-денежных документов. Все выписки банка обрабатываются и разносятся в инвалютных рублях в регистрах бухгалтерского учета (в рублях и иностранной валюте).
Выписки банка по каждому валютному счету обрабатываются следующим образом:
1. подбираются документы, подтверждающие факт операций;
2. сверяется достоверность сумм в выписке банка с прилагаемыми документами;
3. проверяется правильность определения остатка средств на валютном счете после каждой операции;
4. пересчитывается каждая операция в иностранной валюте в рубли по курсу Банка России;
5. проставляется корреспондирующий счет против каждой суммы.
Ежеквартально уполномоченные банки начисляют и выплачивают предприятию проценты по текущим валютным счетам, которые в бухгалтерии отражаются на счетах: Дт 52,2/Кт 91.
По транзитным валютным счетам проценты не начисляются.
Аналитический учет по счету 52 "Валютные счета" ведется по каждому счету, открытому в банке, и в разрезе субсчетов. Для этих целей можно использовать карточки аналитического учета в рублях и иностранной валюте с одновременной переоценкой остатка средств.
Покупка иностранной валюты за рубли организацией осуществляется с последующим зачислением на текущий валютный счет в исполняющем банке для следующих целей:
- для совершения платежей за границу (покупка товаров, работ, услуг), погашения долгов в иностранной валюте;
- для совершения платежей, связанных с движением капитала, переводом дивидендов от инвестиций;
- для оплаты командировочных расходов.
Согласно Плану счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции к его применению операции по покупке иностранной валюты целесообразно отражать через счет 57 "Переводы в пути".
Для отражения операций по покупке иностранной валюты можно использовать следующую схему записи (табл.3):
Таблица 3
Схемакорреспонденции счетов по учету покупки иностранной валюты
| № п/п | Содержание хоз. операции | Основание для бух записи | Дебет | Кредит |
| 1 | Перечислены банку денежные средства на покупку валюты | Выписка банка с расчетного счета | 57 | 51 |
| 2 | Поступление валюты | Выписка банка валютного счета | 52 | 57, субсчет "Расчеты с банком по покупке валюты" |
| 3 | Начислено комиссионное вознаграждение банку | Справка | 91 | 76 |
| 4 | Списание курсовой разницы | 91 | 57 | |
| 5 | Перечислено комиссионное вознаграждение банку | Выписка с расчетного счета | 76 | 51 |
| 6 | Списание курсовой разницы | Выписка с расчетного счета | 57 | 91 |
Законодательством РФ предусмотрена свободная продажа иностранной валюты.
Согласно Указанию Центрального банка РФ от 29 марта 2006 г. № 1676-У "О внесении изменения в Инструкцию банка РФ от 20 марта 2004 г. №111-И" отменена обязательная продажа иностранной валюты. В этой связи с апреля 2006 г. любая организация вправе перепродавать иностранную валюту со своего валютного счета тогда, когда это ей выгодно.
В сумму иностранной валюты входят все поступления в пользу собственника, включая предварительную оплату и суммы авансов, привлеченных кредитов и начисленных процентов по ним, взносов в уставный капитал, доходов (дивидендов), полученных от участия в капитале, поступлений от продажи акций, облигаций, а также доходов (дивидендов) по ним.
Необходимо иметь в виду, что с валютного счета можно произвести оплату:
- резидентам - за транспортировку, страхование и экспедирование груза по территории иностранных государств и в международном транзитном сообщении;
- нерезидентам - за транспортировку, страхование и экспедирование груза, за таможенные сборы и пошлины в иностранной валюте;
- комиссионные вознаграждения посредническим организациям по экспортному контракту;
- комиссионное вознаграждение банку за осуществление платежей.
Таким образом, организации вправе свободно продавать валютные средства с текущего валютного счета через счет 57 "Переводы в пути". В соответствии с планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению стоимость иностранной валюты, предназначенной для продажи, первоначально отражается по дебету счета 57 "Переводы в пути" в корреспонденции с кредитом счета 52 "Валютные счета".
Схема записей при учете операций по продаже иностранной валюты будет выглядеть следующим образом (табл.4):
Таблица 4
Схемакорреспонденции счетов по учету продажи иностранной валюты
| № п/п | Содержание хоз. операции | Основание для бух записи | Дебет | Кредит |
| 1 | Выручка, поступившая от иностранного покупателя на валютный счет | Выписка банка с валютного счета | 52 | 62,1 |
| 2 | Списание иностранной валюты на продажу валютного счета | Выписка банка валютного счета | 57 | 52 |
| 3 | Поступление рублевого эквивалента проданной валюты на день зачисления средств на расчетный счет | Выписка с расчетного счета | 51 | 57 |
| 4 | Оплата комиссионных расходов банку | Выписка банка | 91 | 52 |
| 5 | Отражение курсовой разницы при продаже инвалюты | Выписка с расчетного счета | 91 | 57 |
| 6 | Отражение курсовой разницы по валютному счету | Выписка с транзитного счета | 52 | 91 |
Совместное предприятие (СП) организуется исключительно на долевых вкладах имущества. Денежные средства чаще всего находятся в кругообороте, поэтому бухгалтерия СП должна контролировать каждый новый и старый кругооборот, и каждая стадия кругооборот должна получить свое отражение в учете, чтобы в любой момент можно было установить, какая доля имущества имеется в деньгах, какая - в товарно-материальных ценностях, в векселях, акциях, чеках.