В соответствии со ст. 9 Закона Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (с изменениями и дополнениями) первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по типовым формам.
При отсутствии утвержденных типовых форм (форм) или недостатке содержащейся в них информации организация принимает к учету самостоятельно разработанные и утвержденные первичные учетные документы, которые должны содержать следующие обязательные реквизиты:
— наименование, номер документа, дату и место его составления;
— содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерение и оценку в натуральных, количественных и денежных показателях;
— должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи.
В отчете также указываются наименование, цена и стоимость реализованного товара за отчетный период для правильного определения комитентом налогооблагаемой базы для исчисления НДС и других налогов, подлежащих уплате в бюджет. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение тридцати дней со дня получения отчета, если договором не установлен иной срок. Если договором комиссии предусмотрена неоднократная реализация продукции в течение года, то комиссионер должен представлять отчет комитенту с периодичностью, установленной договором комиссии (как правило, ежемесячно) [22].
Учитывая, что в настоящее время типовая форма отчета Министерством финансов Республики Беларусь не разработана, субъект хозяйствования ООО «СантехБел» самостоятельно разрабатывает и утверждает форму отчета. Пример отчета представлен в приложении Б.
В отчете отражена вся необходимая для комитента информация о товаре, как в количественном, так и в стоимостном выражении, о сумме комиссионного вознаграждения согласно заключенному договору. Если в процессе исполнения договора комиссии у комиссионера возникают соответствующие расходы, которые потом будут возмещаться комитентом, информация о них также отражается в отчете.
Вместе с отчетом комитенту предоставляются документы (их копии), подтверждающие факт реализации (приобретения) товаров (накладные, договоры и др.), а также факт осуществления расходов в рамках заключенного договора комиссии (акты выполненных работ и т.п.) [8, с.194].
Общество с ограниченной ответственностью «СантехБел» зарегистрировано Минским областным исполнительным комитетом от 02 ноября 2008 года № в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за № 191081547.
ООО «СантехБел» является юридическим лицом согласно законодательству Республики Беларусь, имеет самостоятельный баланс, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, открывать расчетный, валютный и другие счета в учреждениях банков, иметь печать, штампы, фирменные бланки и иные реквизиты со своим наименованием.
Видами деятельности предприятия, в соответствии с Общегосударственным классификатором видов экономической деятельности, являются: Оптовая торговля и торговля через агентов, кроме торговли автомобилями и мотоциклами (код 51);Розничная торговля, кроме торговли автомобилями и мотоциклами; ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования (код 52).
В процессе хозяйственной деятельности при оптовой торговле сантехническими товарами заключает как договора комиссии по Республике Бларусь, так и консигнации за пределами Республики Беларусь, выступая при этом комиссионером и консигнатором соответственно.
Как предусмотрено Инструкцией N 89, для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором, предназначен счет 004 "Товары, принятые на комиссию".
В ООО «Сантехбел» товары, принятые на комиссию, учитываются на счете 004 "Товары, принятые на комиссию" в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах. Аналитический учет по счету 004 "Товары, принятые на комиссию" ведется по видам товаров и организациям (лицам) - комитентам.
В соответствии с п. 2 Инструкции N 181 выручка от реализации - денежные средства либо иное имущество в денежном выражении, полученные или подлежащие получению в результате реализации товаров, готовой продукции, работ, услуг по ценам, тарифам в соответствии с договором.
При этом согласно п. 4 Инструкции N 181 для целей Инструкции N 181 доходами организации не считаются суммы, поступившие от третьих лиц в пользу комитента по договорам комиссии или консигнации, доверителя по договорам поручения и иным аналогичным договорам в их пользу.
Таким образом, у комиссионера выручкой признается комиссионное вознаграждение, установленное в договоре комиссии.
В соответствии с учетной политикой организации выручка от реализации отражается в бухгалтерском учете по мере отгрузки товаров, готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг (метод начисления) - по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и других счетов учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета 90 "Реализация";
У консигнатора (ООО «СантехБел») отражение операций по продаже товаров на счетах бухгалтерского учета отражается:
1.Поступили товары по договору комиссии (консигнации):
Дебет счета 004 «Товары, принятые на комиссию» — за балансом.
2.Начислены коммерческие расходы, возмещаемые консигнантом:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— на сумму расходов, связанных с продажей товаров, возмещаемых консигнантом.
3.Отражены в учете собственные затраты консигнатора:
Дебет счета 44 «Расходы на реализацию»
Кредит счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.
— на сумму собственных расходов консигнатора.
4.Отражена в учете передача права собственности на товар покупателю:
Кредит счета 004 «Товары, принятые на комиссию» — за балансом.
Одновременно отражается сумма комиссионного вознаграждения консигнатору:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 90 «Реализация»
на сумму, причитающуюся консигнанту:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
5.Списываются на реализацию собственные расходы консигнатора:
Дебет счета 90 «Реализация»
Кредит счета 44 «Расходы на реализацию».
6.Начисляются налоги, уплачиваемые из суммы комиссионного вознаграждения консигнатора:
Дебет счета 90 «Реализация»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
7.В конце месяца определяется и списывается финансовый результат от оказания услуг по продаже товаров на условиях консигнации:
Дебет счета 90 «Реализация», субсчет 9 «Прибыль/убыток от реализации»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»
— на сумму полученной прибыли.
Если расходы превысили доходы и получен убыток, то в учете он отражается обратной проводкой.
8.Поступили денежные средства за товары, реализованные на экспорт, на счет консигнатора:
Дебет счета 52 «Валютные счета»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
— на общую контрактную стоимость реализованных товаров.
9.Перечислены деньги за реализованные товары, причитающиеся консигнанту:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 52 «Валютные счета»
— на контрактную стоимость товаров за вычетом комиссионного вознаграждения и расходов по продаже консигнационного товара, возмещаемых за счет консигнанта.
Если покупатели перечисляют деньги за товар непосредственно консигнанту, а он рассчитывается с консигнатором, то отражение на счетах бухгалтерского учета операций по оказанию услуг по продаже товаров на условиях консигнации у консигнатора будет следующим:
1.Поступление товара на консигнационный склад:
Дебет счета 004 «Товары, принятые на комиссию» — за балансом.
2.Продажа товаров иностранному покупателю:
Кредит счета 004 «Товары, принятые на комиссию» — за балансом.
3.Начисляются расходы, связанные с продажей товара, возмещаемые консигнантом:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
4.Отражены в учете собственные расходы консигнатора:
Дебет счета 44 «Расходы на реализацию»
Кредит счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.
5. Поступили денежные средства от консигнанта консигнатору:
· за оказание услуг по продаже товаров:
Дебет счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета»
Кредит счета 90 «Реализация»
— на сумму комиссионного вознаграждения консигнатору;
· в качестве возмещения расходов, связанных с продажей товаров, оплаченных консигнатором согласно контракту:
Дебет счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
6.Списываются на реализацию расходы консигнатора, связанные с оказанием услуг по продаже товаров:
Дебет счета 90 «Реализация»
Кредит счета 44 «Расходы на реализацию».
7.Начисляются налоги, уплачиваемые из выручки от реализации:
Дебет счета 90 «Реализация»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
8.В конце месяца определяется и списывается финансовый результат от оказания услуг по продаже товаров на условиях комиссии (консигнации):