Дебет счета 90 «Реализация», субсчет 9 «Прибыль/убыток от реализации»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»
— на сумму полученной прибыли.
При получении убытка в учете делается обратная запись. Бухгалтерский учет экспортных операций отражен в таблице 1 приложенияВ.
Рассмотрим на конкретном примере бухгалтерский учет товаров, принятых на комиссию от субъектов хозяйствования.
Пример: Консигнатор организация – ООО «СантехБел» приняла на реализацию по договору консигнации от консигнанта - организации-производителя товар в количестве 5 штук по согласованной цене - 1200000 руб. Согласно договору консигнации консигнатору устанавливается комиссионное вознаграждение в размере 8% от стоимости реализованного товара. ООО «СантехБел» удерживает причитающуюся ему сумму вознаграждения из сумм, поступивших к нему от реализации данного товара.
Используя данные отразим операции по получению и продаже товара у консигнатора ООО «СантехБел» на счетах бухгалтерского учета в таблице 2:
Таблица 2-Журнал хозяйственных операций по учету консигнационных операций у консигнатора.
| Де-бет | Кре-дит | Сумма,руб. | Содержание хозяйственных операций |
| 004 | 1200000 | Получен товар по договору консигнации | |
| 004 | 1200000 | Списание товара в связи с отгрузкой его покупателю | |
| 62 | 76 | 1200000 | Отражена задолженность покупателя за товар, а также задолженность перед консигнантом |
| 76 | 90 | 96000 | На сумму комиссионного вознаграждения с НДС |
| 90 | 68 | 16067 | На сумму НДС от комиссионного вознаграждения |
| 90 | 68 | 799 | Исчислен сбор в республиканский фонд ((66000 - 16067) x 1 / 100) |
| 90 | 44 | 13000 | Списаны затраты ООО «СантехБел» |
| 90 | 99 | 76134 | Определен финансовый результат от деятельности комиссионера (96000-16067-799-13000) |
| 52 | 62 | 1200000 | На счет консигнанта поступила оплата за товар |
| 76 | 51 | 1104000 | Перечислены денежные средства консигнанту за минусом комиссионного вознаграждения |
Примечание: Источник-собственная разработка.
По результатам проведенного исследования, можно сделать следующие выводы. Задача повышения эффективности расчета консигнационных операций является сложной и многогранной, решение которой зависит от совершенствования всей системы управления денежными потоками предприятия.
Для увеличения объема реализации производимой продукции, расширения рынков сбыта, увеличения прибыли организации налаживают многовекторные связи с партнерами в различных регионах внутри нашей страны и за ее пределами. В этих целях и заключают различные виды посреднических договор, среди которых и был рассмотрен-консигнационный. Договор консигнации - вид договора торговой комиссии; соглашение между собственником товара (консигнантом) и торговым посредником (консигнатором) о продаже товара (за границу) на определенных условиях со склада консигнатора (консигнационного склада).
Для соблюдения установленного порядка учета и контроля консигнационных операций и порядок расчетов с посредническими организациями необходимо внимательно изучать и всесторонне анализировать большое количество нормативных актов, регулирующих данные вопросы. По совершенствованию учета посреднических операций ООО «СантехБел» предусматривает приобрести бухгалтерскую базу 1С 8 Предприятие, которая позволяет более детально учитывать аналитические данные как по каждому контрагенту, так и по договору.
По результатам изучения документального оформления консигнационных операций на предприятии ООО «СантехБел» разработаны типовые договора комиссии, консигнации, отчеты комиссионеров (консигнантов) по реализации товаров.
ООО «СантехБел» в соответствии рабочим планом счетов для расчетов с консигнантом ведет на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому открыты следующие субсчета:
—76-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рамках комиссионного договора»;
—76-2 «Расчеты с комитентом (консигнантом) по отчету комиссионера (консигнатора);
—76-3 «Расчеты с комитентом (консигнантом) по возмещаемым расходам»;
—76-4 «Расчеты с комитентом (консигнантом) по комиссионному вознаграждению»;
—76-5 «Расчеты с покупателями в рамках посреднического договора».
Проведенные в результате проведенной проверки можно сделать вывод о том, что организация бухгалтерского учета консигнационных расчетов соответствуют требованиям нормативного законодательства и Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности», типовому плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению.
1. О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь от 26.12.2007 года № 302-З;
2. Гражданский кодекс Республики Беларусь от 07.12.1998 N 218-З: с изм. и доп.:текст: по сост. на 08.07.2008 № 366-З;
3. Налоговый кодекс Республики Беларусь от 19.12.2002 №1660З: с изм. и доп.: офиц. текст: по сост. на 29.12.2009 № 72-З);
4. Порядок расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь, Указ Президента Республики беларусь от 29.06.2000 N 359: с изм. и доп.: офиц. текст: по состоянию на 26.04.2010 № 202;
5. Об утверждении бланков унифицированных форм первичной учетной документации: постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.1999 N 311 с изм. и доп.: офиц. текст: по состоянию на 09.07.2004 № 108;
6. Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, от 30.05.2003 N 89: офиц. текст: по состоянию на 11.01.2010 № 2;
7. Неутов, В.Д., Перекрестова, В.Д. Договоры, применяемые в торговле: учебное пособие/ В.Д. Неутов, В.Д. Перекрестова- Мн.: Экспертное бюро, 1995-82;
8. Николюкин С.В. Внешнеторговые сделки и обычаи в международном обороте: пособие/ под. общ. ред. С.В. Николюкин-Москва: Юрмитинфорим, 2009 – 219с.;
9. Сборник типовых договоров: пособие/, Мн.: Белбизнеспресс, 1998 – 60с.;
10. Филипенко, О.М. Бухгалтерский учет торгово-закупочной деятельности: пособие/ Л.Н. Филипенко- Мн: Издательство О.М. Филипенко, 1998, 122 с.;
11. Филипенко, О.М. Бухгалтерский учет торгово-закупочной деятельности: пособие/ Л.Н. Филипенко, Мн: Издательство О.М. Филипенко, 1995, 82 с.;
12. Левкович, О.А. Бухгалтерский учет: учебное пособие/ под. общ. ред.О.А. Левкович.- Мн.: Амалфея, 2005 – 637с.;
13. Богомолец, С.Р. Бухгалтерский учет: учебное пособие./ под. ред. С.Р. Богомолец-. Москва:. 2010 – 812с.;
14. Тишков, И.Е. Бухгалтерский учет: учебник, 7-е изд., исп. и доп./И.Е. Тишков, А.И. Балдинова, Т.Н. Дементей и др.; под общей ред.И.Е.Тишкова. -Мн.:Выш.шк., 2006-685с.;
15. Сушкевич, А.Н., Сушкевич В.Н. Бухгалтерский учет: пособие/ А.Н. Сушкевич, В.Н.Сушкевич, Е.Н.Шибеко, Мн: Редакция журнала "Промышленно-торговое право", 2007, 550 с.;
16. Кинцак, И.М. Бухгалтерский учет: пособие./И.М.Кинцак,- Мн. Гревцова , 2009 – 650с.;
17. Прохожая, Бухгалтерский и налоговый: учебное пособие/ В.Прохожая, Мн. Гревцова , 2005 – 637с.;
18. Красова, А.П. Бухгалтерский учет: учебник/ под ред. А.П. Красова.- Москва:. 2003-216с.;
19. Галицкий И.Н. Бухгалтерский и налоговый учет: учебное пособие/ Галицкого И. Н,- Мн. Выш.шк., 2006-685с.;
20. Левкович, О.А. Бухгалтерский учет : учеб. пособие для вузов / О.В. Левкович, И.Н.Бурцева. – Мн. : Амалфея, 2004. – 800 с.;
21. О совершенствовании порядка проведения и контроля внешнеторговых операций»: Указ Президента Республики Беларусь от 04.01.2000г. №7.
22. Демко, А.В. Бухгалтерский и налоговый учет консигнационных операций/ А.В. Демко, экономист// http://finka.by/articles/buh-uchet/buhuchet-dog-komissii/.
ДОГОВОР КОНСИГНАЦИИ N ______
г. __________________ "___"___________ ____ г.
_______________________________________________, именуем__ в дальнейшем
"Консигнатор", в лице _____________, действующ__ на основании ______, с одной стороны, и _________________________________________, именуем__ в дальнейшем "Консигнант", в лице ______________________________, действующ__ на основании _____________________, с другой стороны, заключили настоящий договор (именуемый в дальнейшем "Договор") о нижеследующем.
1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА
1.1. По настоящему Договору Консигнатор обязуется по поручению Консигнанта реализовать на условиях консигнации от своего имени, но за счет Консигнанта, товар, указанный в Спецификациях, являющихся Приложениями к настоящему Договору (в дальнейшем "Товар").1.2. Консигнант остается собственником Товара в течение всего срока нахождения товара у Консигнатора.
1.3. Общий объем Товара, передаваемый на консигнацию Консигнатору, составляет ______________________. Консигнация Товара будет осуществляться отдельными партиями в сроки, оговоренные в дополнительных соглашениях к настоящему Договору.
1.4. Срок консигнации Товара Консигнанта составляет ___ (______) дней со дня поставки (получения) товара Консигнантору.
1.5. В случае если Товар не будет продан в течение срока консигнации, Консигнатор возвращает Товар Консигнанту, осуществляя своими силами и за свой счет его доставку на склад Консигнанта.
1.6. Качество передаваемого на консигнацию Товара должно соответствовать требованиям ______________________.
1.7. Гарантийный срок на Товар определяется Спецификациями, являющимися Приложениями к данному Договору.
1.8. Расходы по транспортировке Товара со склада Консигнанта на склад Консигнатора принимает на себя ___________ в ___________ объеме.
2. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН
2.1. Консигнант обязан:
2.1.1. Передать Товар Консигнатору соответствующего качества, количества, ассортимента и в соответствующей упаковке.
2.2. Консигнант вправе:
2.2.1. Определять условия и сроки реализации товара.
2.2.2. Контролировать действия Консигнатора по реализации Товара.
2.2.3. Изменять условия и сроки реализации товара, уведомив Консигнатора за ____ дней.
2.3. Консигнатор обязан:
2.3.1. Принять на свой склад Товар, указанный в Спецификациях к Договору.
2.3.2. Перечислять на расчетный счет Консигнанта стоимость реализованного Товара в течение _____ дней с момента реализации.