- транспортный налог;
- налог на воду;
- плата за загрязнение окружающей среды;
- аренда земли.
44 счет «Коммерческие расходы»:
- вспомогательные материалы;
- прочие материалы;
- ГСМ;
- запасные части;
- тара, строительные материалы, инструмент, хозяйственный инвентарь;
- спецодежда;
- продукты питания;
- амортизация;
- заработная плата рабочих склада готовой продукции;
- ЕСН;
- резерв на отпуска;
- услуги вспомогательных цехов;
- транспортные расходы;
- таможенное оформление;
- оформление сертификации;
- прочие услуги;
- расчеты будущих периодов.
В налоговом учете расходы на производство и реализацию продукции, работ, услуг подразделять на прямые и косвенные расходы.
К прямым расходам относить:
материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации;
расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
К косвенным расходам относить все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 Налогового кодекса Российской Федерации, осуществляемых в течение отчетного (налогового) периода.
Оценка остатков незавершенного производства на конец отчетного месяца производится на основании данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов, с учетом следующих особенностей:
сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в количественном выражении) по «балансу сырья», и соответствует методике, используемой в бухгалтерском учете.
Т.к. ст. 318 Налогового Кодекса дает право налогоплательщику самостоятельно определять перечень прямых расходов, максимальное сокращение перечня прямых расходов приведет к снижению налога на прибыль.
Таблица 14
Анализ распределения затрат по бухгалтерскому и налоговому учету
| При большом перечне прямых расходов | При сокращении перечня прямых расходов | |
| по бухгалтерскому учету: | ||
| Всего расходы | 85 300 000 | 85 300 000 |
| из них прямые расходы | 61 400 000 | 51 200 000 |
| косвенные расходы | 23 900 000 | 34 100 000 |
| Распределение затрат на остаток НЗП и ГП | 12 000 000 | 10 000 000 |
| по налоговому учету: | ||
| прямые расходы | 49 400 000 | 41 200 000 |
| косвенные расходы | 23 900 000 | 34 100 000 |
| Себестоимость реализации ГП | 73 300 000 | 75 300 000 |
| Разница себестоимости ГП | 2 000 000 | |
| Ставка по налогу на прибыль: | 24% | |
| Налог на прибыль: | 480 000 | |
3.4 Учет основных средств
Учет основных средств ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
К основным средствам относятся материально - вещественные ценности, используемые в качестве средств труда при оказании услуг либо управлении организацией при единовременном выполнении следующих условий:
использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
не предполагается последующая их продажа;
способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем.
В учетной политике организации необходимо определить бухгалтерские способы начисления амортизационных отчислений по группам однородных объектов основных средств. В качестве таковых в ПБУ 6/01 приводятся следующие четыре способа:
- линейный;
- уменьшаемого остатка;
- списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.
Кроме того, следует определить и правила исчисления сроков полезного использования применительно к отдельным группам основных средств (исходя из ожидаемой производительности или мощности применения; физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды; системы ремонтов; нормативно-правовых ограничений использования объектов).
Для целей налогового учета срок полезного использования объекта основных средств определяется на основании классификатора основных средств (ст. 258 НК РФ). Если же какой-либо вид основных средств в амортизационных группах не указан, то срок полезного использования для соответствующих объектов основных средств устанавливается организацией самостоятельно в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.
Организации могут применять единые правила исчисления сроков полезного использования, как для целей налогообложения, так и для целей бухгалтерского учета, устанавливая сроки полезного использования по амортизационным группам. Это связано с тем, что в отличие от жестких требований налогового учета, ПБУ6/01 позволяет организациям рассчитывать сроки полезного использования самостоятельно на основании большого количества факторов (ожидаемая производительность, агрессивность среды и т. п.).
Однако это касается лишь основных средств, принимаемых на учет до 2002 году. А вот для основных средств, приобретенных организацией ранее, срок полезного использования должен оставаться неизменным.
В учетной политике для целей налогообложения необходимо определить “налоговые” методы начисления амортизации. Статья 259 Налогового кодекса предусматривает два таких метода - линейный и нелинейный. Линейный метод в обязательном порядке применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, со сроком полезного использования свыше 20 лет. Все остальные объекты основных средств в налоговом учете могут амортизироваться как линейным, так и нелинейным методом. При этом к нормам амортизации можно применять соответствующие коэффициенты: повышающие (для имущества, работающего в агрессивной среде или с повышенной сменностью, а также для лизингового имущества) и понижающие (для легковых автомобилей и микроавтобусов, первоначальной стоимостью более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб. соответственно. Но нужно отметить что, с 1 января 2008 г. вступает в действие Федеральный закон от 24 июля 2007 г. N 216-ФЗ, который внес изменения в п. 9 ст. 259 НК РФ: "По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 600 000 руб. и 800 000 руб.). Применение понижающих коэффициентов возможно и по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике.
Для выбора более приемлемого способа начисления амортизации необходимо провести анализ изменения затрат в зависимости от выбранного способа. Рассмотрим начисление амортизации на примере основного средства которое введено в 2006 году (приложение 20).
Таблица 15
Метод (равномерного) линейного списания стоимости основных средств
| Первоначальная стоимость | Годовая сумма амортизации | Накопленная амортизация | Остаточная стоимость | |
| Дата приобретения | 30 727,12 | - | - | 30 727,12 |
| Конец 1-го года | 30 727,12 | 6 145,42 | 6 145,42 | 24 581,70 |
| Конец 2-го года | 30 727,12 | 6 145,42 | 12 290,84 | 18 436,28 |
| Конец 3-го года | 30 727,12 | 6 145,42 | 18 436,28 | 12 290,86 |
| Конец 4-го года | 30 727,12 | 6 145,42 | 24 581,70 | 6 145,44 |
| Конец 5-го года | 30 727,12 | 6 145,42 | 30 727,12 | - |
- в течение всех пяти лет амортизационные отчисления одинаковые;
- накопленный износ увеличивается равномерно.
Таблица 16
Метод уменьшаемого остатка
| Первонач. стоимость | Годовая сумма амортизации | Накопл. амортиз. | Остаточ Стоим. | |
| Дата приобретения | 30 727,12 | - | - | 30727,12 |
| Конец 1-го года | 30 727,12 | 40% х30727,12=12 290,85 | 12 290,85 | 18436,27 |
| Конец 2-го года | 30 727,12 | 40% х 18436,27=7 374,51 | 19 665,36 | 11061,76 |
| Конец 3-го года | 30 727,12 | 40% х 11061,76=4 424,70 | 24 090,06 | 6637,06 |
| Конец 4-го года | 30 727,12 | 40% х 6637,06=2 654,82 | 26 744,88 | 3982,24 |
| Конец 5-го года | 30 727,12 | 3 982,24 | 30 727,12 | - |
- чаще всего удвоенная норма амортизации, по сравнению с той, которая используется при линейном методе;
- твердая норма амортизации всегда применяется к остаточной стоимости предыдущего года;
- сумма амортизации самая большая первый год;
- сумма амортизации в последнем году ограничена оставшейся суммой.
Таблица 17
Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
| Первонач. стоим. | Годовая сумма амортизации | Накоп. амортиз. | Остат. стоим. | |
| Дата приобретения | 30 727,12 | - | - | 30727,12 |
| Конец 1-го года | 30 727,12 | 5/15 х 30727,12=10242,37 | 10242,37 | 20484,75 |
| Конец 2-го года | 30 727,12 | 4/15 х 30727,12=8193,91 | 18436,28 | 12290,84 |
| Конец 3-го года | 30 727,12 | 3/15 х 30727,12=6145,42 | 24581,69 | 6145,42 |
| Конец 4-го года | 30 727,12 | 2/15 х 30727,12=4096,95 | 28678,64 | 2048,48 |
| Конец 5-го года | 30 727,12 | 1/15 х 30727,12=2048,47 | 30727,12 | - |
- знаменатель – сумма чисел лет срока полезного использования (предполагаемый срок полезной службы – 5 лет);