При выработке подхода к отражению в отчетности операции, в отношении которой отсутствует прямое регулирование МСФО, компания должна сначала проанализировать требования международных стандартов к похожим и (или) связанным видам операций. При отсутствии возможности использовать учетный подход "по аналогии" следует обратиться к Принципам подготовки и составления финансовой отчетности для определения, признания и оценки элементов финансовой отчетности (п. 11 МСФО (IAS) 8). Кроме того, п. 12 МСФО (IAS) 8 дает право компаниям, разрабатывающим учетную политику по МСФО, применять положения национальных и отраслевых учетных систем в части, не противоречащей требованиям МСФО и Принципам подготовки и составления финансовой отчетности.
При отсутствии в российских нормативных актах способов ведения бухгалтерского учета по конкретному направлению организациям разрешается руководствоваться ПБУ 1/98 и другими положениями по бухгалтерскому учету (п. 8 ПБУ 1/98). Таким образом, МСФО по сравнению с РСБУ предоставляет составителям финансовой отчетности более широкие полномочия при формировании учетной политики и, следовательно, обеспечивает качественную информацию финансовой отчетности.
Согласно п. 14 МСФО (IAS) 8 изменения в учетной политике допускаются только в случаях, когда они обусловлены требованиями конкретного стандарта МСФО или интерпретации к стандарту либо приводят к лучшему представлению информации в финансовой отчетности. Российские требования к изменению учетной политики, по сути, повторяют перечисленные основания, однако с одним добавлением: в соответствии с п. 16 ПБУ 1/98 изменение учетной политики допустимо при существенном изменении условий деятельности. Отметим, что на практике такое изменение не всегда соответствует улучшению представления показателей отчетности, в частности при смене собственника организации или при реорганизации юридического лица.
Проводя параллель с требованиями МСФО, существенное изменение условий деятельности может выступать в качестве основания для изменения учетной политики по МСФО только в случае изменения основного вида деятельности организации.
В то же время МСФО и РСБУ аналогичны в части указания на те моменты, которые не представляют изменения в учетной политике, а именно:
утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые по существу отличны от фактов, имевших место ранее;
применение нового положения учетной политики для фактов хозяйственной деятельности, возникших впервые в деятельности организации.
Возможность изменения учетной политики согласно МСФО реализуется с учетом наличия в стандарте или интерпретации специальных переходных положений. Если речь идет о первоначальном применении стандарта или интерпретации, содержащих специальные переходные положения, то изменение учетной политики может проводиться как ретроспективно, так и перспективно (в зависимости от требований переходных положений конкретного стандарта или интерпретации).
Глава 3. Учетная политика ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат»
3.1 Организационно-технические аспекты учетной политики
Ответственным за организацию бухгалтерского учета на предприятии является руководитель. Именно принимает решение о том, как нужно вести учет. В зависимости от сложности хозяйственных операций, количества работников, наличия обособленных подразделений и объема работ вести учет могут:
- бухгалтерия, под руководством главного бухгалтера;
- один бухгалтер, состоящий в штате организации;
- специализированная организация (аудиторская фирма) или бухгалтер-специалист, работающий по договору гражданско-правового характера;
- централизованная бухгалтерия (если предприятие входит в холдинг);
- сам руководитель.
Выбранный способ должен быть указан в приказе об учетной политике. Кроме того, необходимо пояснить, какую форму бухгалтерского учета будет использовать предприятие.
Основными формами ведения бухгалтерского учета являются:
- журнально-ордерная;
- мемориально-ордерная;
- упрощенная;
- автоматизированная.
На основании приказа Минфина Росси от 31 октября 2000 г. № 94н организация формирует рабочий план счетов. В нем должны быть указаны те синтетические счета, которые организация будет использовать. При этом номера счетов, их название, структура и значение, должны соответствовать Плану счетов и Инструкции по его применению.
На ОАО « Усть-Ижорский фанерный комбинат» бухгалтерский учет ведется бухгалтерией под руководством главного бухгалтера.
Форма ведения журнально-ордерная с применением компьютерной техники и программы MicrosoftNavisionAxapta.
На основании приказа Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н в организации сформирован рабочий план счетов с указанием номера счетов, их названия, структура и значения.
3.2 Учет материально - производственных запасов
По материально-производственным запасам элементами учетной политики являются:
- выбор варианта синтетического учета материально-производственных запасов;
- выбор метода оценки материально-производственных запасов;
- последствия изменений в учетной политике методов оценки материально-производственных запасов;
- стоимость материально-производственных запасов, переданных в залог;
- разница между фактической себестоимостью материально-производственных запасов и стоимостью их возможной реализации, отнесения на финансовые результаты организации.
Учет материально - производственных запасов (МПЗ) ведется в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально - производственных запасов", утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.
ПБУ 5/01 не определяет способы отражения в учете процесса заготовления и приобретения материально-производственных запасов. Однако, в 2008 году материалы, товары, а также активы, используемые для управления организацией, по-прежнему могут отражаться по учетным ценам или по фактической себестоимости их приобретения (заготовления).
При подготовке рабочего плана счетов организации необходимо также учитывать, что счет16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей” будет использоваться для учета суммовых разниц. Согласно п. 6 ПБУ 5/01 суммовые разницы включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов только до момента принятия запасов к бухгалтерскому учету.
Таблица 10
Отражение в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления материалов
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Приобретение за плату: оценка по фактической себестоимости. | ||
| Приняты к бухгалтерскому учету материалы, поступившие от поставщиков | 10 | 60,76 |
| Отражена сумма НДС | 19 | 60,76 |
| Списана сумма НДС по принятым к учету ценностям | 68 | 19 |
| Оплачена задолженность поставщикам | 60,76 | 50,51,52 |
| Приобретение за плату: оценка по учетной цене. | ||
| Приняты к бухгалтерскому учету материалы, поступившие от поставщиков | 15 | 60,76 |
| Отражена сумма НДС | 19 | 60,76 |
| Списана сумма НДС по принятым к учету ценностям | 68 | 19 |
| Оплачена задолженность поставщикам | 60,76 | 50,51,52 |
| Отражены отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам | 16 15 | 15 16 |
| Заготовление: оценка по фактической себестоимости. | ||
| Отражены расходы по заготовке материалов | 10 | 70,69,68, 71,76 |
| Приняты к учету материалы, произведенные вспомогательными производствами | 10 | 23 |
| Приняты к учеты отходы от основного и вспомогательного производства | 10 | 20,23 |
| Заготовление: оценка по учетной цене. | ||
| Отражены расходы по заготовке материалов | 15 | 70,69,68, 71,76 |
| Приняты к учету материалы по учетным ценам | 10 | 15 |
| Отражены отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам | 16 15 | 15 16 |
| Отпуск в производство и иное использование | ||
| Списаны материалы отпущенные:- на капитальные вложения;- на основное производство;- на вспомогательное производство;- на цеховые и общехозяйственные нужды;- на нужды обслуживающих производств и хозяйств. | 08 20 23 25,26 29 | 10 10 10 10 10 |
| Списаны по окончании месяца отклонения фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам материалов отпущенных:- на капитальные вложения;- на основное производство;- на вспомогательное производство;- на цеховые и общехозяйственные нужды;- на нужды обслуживающих производств и хозяйств | 08 20 23 25,26 29 | 16 16 16 16 16 |
ПБУ 5/01 с 01.01.2008г. внесло изменение в способы оценки стоимости материально-производственных запасов при отпуске их в производство. Предприятия могут оценивать выбывающие материально-производственные запасы (кроме товаров, учитываемых по продажным ценам) по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).