Організаційні процедури аудиту довгострокових кредитів банків (на прикладі ТзОВ "Західно-Українська енергетична компанія") (стр. 6 из 9)

2. В бухгалтерській довідці за 10 грудня 2008 року (Додаток Т) відображені некоректні проведення. Не було відображено перекладу у поточну заборгованість по довгострокових зобов’язаннях згідно кредитного договору № 1 від 01.02.2008 року.

3. У Журналі-ордері і Відомості по рахунку 501 «Довгострокові кредити банків в національній валюті» за 2008 рік (проведеня зроблене в програмі «1С:Предприятие») не відображено переклад у поточну заборгованість по довгострокових зобов’язаннях згідно кредитного договору № 1 від 01.02.2008 року (Додаток С).

4. В бухгалтерській довідці за 10 грудня 2008 року (Додаток Х) відображені некоректні проведення. Нарахування відсотків за кредитом було помилково зроблено по дебету 941 «Витрати на дослідження і розробки». Проведення необхідно виправити згідно з П(С)БО 11 «Зобов’язання»: Дт 951 «Відсотки за кредит» Кт 6841 «Розрахунки за нарахованими відсотками в національній валюті».

5. У Журналі-ордері і Відомості по рахунку 6841 «Розрахунки за наразхованими відсотками в національній валюті» за 2008 рік (проведеня зроблене в програмі «1С:Предприятие») не вірно відображено нарахування відсотків за кредитом. Замість 951 «Відсотки за кредит» був помилково використаний 941 «Витрати на дослідження і розробки» (Додаток Ф).

Був проведений тест ефективності внутрішнього контролю довгострокових кредитів банку. За результатами цього тесту було складено звідну таблицю, що наведена в Додатку Л.

Також за допомогою анкети оцінювання властивого ризику (Додаток М) було визначено аудиторський ризик.

2.4 Здійснення перевірки взаємоузгодження даних форм звітності ТзОВ «Західно-Українська енергетична компанія»

Згідно П(С)БО 1 «загальні вимоги до фінансової звітностіі», 2 «Баланс», 3 «Звіт про фінансові результати», 4 «звіт про рух грошових коштів», 5 «Звіт про власний капітал», Наказу від 29 листопада 2000 р. №302 «Про примітки до річної фінансової звітності» деякі показники фінансової звітності мають бути взаємоузгоджені, а інформація, подана у звітності, має бути достовірною, дохідливою і розрахованою на однозначне тлумачення. Фінансова звітність повинна надавати можливість користувачам порівнювати фінансові звіти підприємства за різні періоди, містити дані про підприємство, дату звітності та звітний період . Валюту звітності та одиницю її вимру, відповідну інформаціцю щодо звітного та попереднього періоду.

Щодо необхідної інформації про підприємство, наведеної у фінансовій звітності ТзОВ «Західно-Українська енергетична компанія» за 2007. 2008 та 2009 роки, треба зазначити, що вона наведена повністю. Вказана назва, організаційнр-правова форма та місцезнаходження підприємства, надано короткий опис основної діяльності підприємства, середня чисельність персоналу підприємства протягом звітних періодів. Звіти містять дати, станом на які наведені їх показники, вказана валюта, в якіймтвідображено елементи звітності. Та одиниця її виміру . Згідно вимог Українського Законодавства показники фінансової звітності наводяться підприємствами в тис. грн., що має місце у фінансовій звітності ТзОВ «Західно-Українська енергетична компанія».

Треба зазначити, що при складанні фінансової звітності підприємство дотримувалося основних принципів підготовки фінансової звітності, а саме: автономності підпрбезперервності діяльності, періодичності, історичної (фактичної) собівартості, повного , обачності, превалювання змісту над формою, єдиного грошового вимірника. При порівнянні статей Балансу на кінець минулого звітного періоду та на початок наступного розбіжностей не виявлено. При проведенні перевірки взаємо узгодженості даних форм звітності одного звітного періоду розбіжностей не виявлено. Так, наприклад, показник чистого прибутку, розрахований в Формі №2 «звіт про фінансові результати» співпадає з показником р. Чистий прибуток (збиток) за звітний період Форми №4 «Звіт про власний капітал»і є математичною різницею показників розділу «Пасив» Форми №1 «баланс» «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» на кінець звітного періоду та на початок звітного періоду.

У розділі ІІ «Елементи операційних витрат» форми № 2 «Звіт про фінансові результати» відображена амортизація. Її показник співпадає з розрахунковою різницею зносу основних засобів та нематеріальних активів на кінець звітного періоду та на початок звітного періоду розділу «Актив» форми № 1 Балансу.

Також повністю узгоджені дані, відображені в формі №4 «Звіт про власний капітал», з даними, наведеними в розділі «Пасив» форми №1 «Баланс». В цих формах співпадають показники залишку статутного капіталу, нерозподіленого прибутку, неоплаченого капіталу, разом як на початок, так і на кінець звітного року. Також показник р. 130 «Звіту про власний капітал» «Чистий прибуток (збиток) за звітний період» співпадає з показником чистий прибуток (збиток) (р. 220 або 225) Форми №2 «Звіт про фінансові результати2 відповідного періоду.

2.5 Здійснення аудиту фінансового стану ТзОВ «Західно-Українська» енергетична компанія»

Аудитор повинен проаналізувати числові значення, записані в четвертому стовпці. У тому випадку, якщо які-небудь значення досить суттєво відхиляються у більшу або меншу сторону від інших, він може відкинути такі значення. На базі показників, що залишилися, розраховується середня величина, яку можна для зручності подальшої роботи округлити, але так, щоб після округлення її значення змінилося б не більше ніж на 20% у ту або іншу сторону від середнього значення. Дана величина і є єдиним показником рівня суттєвості, яку може використовувати аудитор у своїй роботі.

Здійснюючи фінансовий аналіз звітності підприємства аудитор, насамперед, досліджує показники балансу, його актив і пасив, тобто їхні статті. На підставі даних балансу і звіту про фінансові результати аудитор розраховує коефіцієнти платоспроможності (ліквідності) і рентабельності активів і пасивів.

Вивчення структури балансу допомагає встановити, як розподіляються активи підприємства, зокрема запаси і дебіторська заборгованість, з одного боку, і як розподілені джерела цих активів між довгостроковими, поточними зобов'язаннями і власним капіталом, з іншого. Для цього спочатку визначаємо динаміку оборотності запасів і дебіторської заборгованості шляхом використання даних балансу і звіту про фінансові результати та розрахування двох відносних показників: коефіцієнта оборотності запасів і коефіцієнта оборотності дебіторської заборгованості.

1. Коефіцієнт оборотності запасів дає можливість встановити швидкість обороту запасів для забезпечення виконання завдання з продажу (реалізації) готової продукції (товарів, робіт, послуг).Такий показник розраховується за формулою [40, с. 130].Коефіцієнт оборотності запасів = Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) (ряд. 040 ф. №2) / Собівартість реалізованої продукції, (товарів, робіт, послуг) (ряд. 040 ф. № 2). Чим більше значення цього коефіцієнта, тим вищий рівень оборотності запасів, що позитивно відображається на забезпеченні обсягу реалізації продукції.

2. Коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості показує, скільки оборотів здійснено за рік коштами, вкладеними до розрахунків.

Такий показник розраховується як відношення загального обсягу реалізації продукції до середнього розміру дебіторської заборгованості

Коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості = Виручка (дохід) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (ряд. 010 ф. № 2) / (Дебіторська заборгованість на початок періоду (ряд. 160 - ряд. 210 гр. З ф. № 1) + дебіторська заборгованість на кінець періоду (ряд. 160 - ряд. 210 гр. 4 ф. № 1)) : 2

У даному випадку чим більша кількість оборотів, тим швидше підприємство отримує кошти від своїх боржників (дебіторів).

3. Коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості розраховується як відношення собівартості до середнього розміру кредиторської заборгованості

Коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості = Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) (ряд. 040 ф. № 2) / (Кредиторська заборгованість на початок періоду (ряд. 620 гр. З ф. № 1) + Кредиторська заборгованість на кінець періоду (ряд. 620 гр. 4 ф. № 1)) : 2

4. Платоспроможність (ліквідність) визначається здатністю підприємства до швидкого погашення своїх короткотермінових зобов'язань за платежами. Для здійснення таких операцій необхідні кошти, які підприємство може отримати, перевівши у гроші найбільш ліквідну частину своїх мобільних запасів або маючи достатній запас грошей у банку й у касі. Оцінювання платоспроможності проводиться за даними балансу на підставі характеристики ліквідності оборотних активів, тобто часу, необхідного для переведення їх у грошову масу. Є три рівня ліквідності. Найбільш мобільною частиною оборотних засобів є грошові кошти і короткотермінові цінні папери. Збільшення частки грошових коштів і цінних паперів у загальній сумі оборотних засобів сприяє зростанню платоспроможності.

Ліквідність - це здатність швидко перетворити актив на гроші без втрат його ринкової вартості. Під час оцінювання ліквідності підприємства аналізу підлягає достатність поточних (оборотних) активів для погашення поточних зобов'язань, тобто короткострокової кредиторської заборгованості.Оцінюючи ліквідність, розраховують три коефіцієнти:

* коефіцієнт покриття;

* коефіцієнт швидкої ліквідності;

* коефіцієнт абсолютної ліквідності.

5. Коефіцієнт концентрації власного капіталу (або коефіцієнт автономії чи незалежності) визначає частку коштів власників підприємства в загальній сумі коштів, вкладених у майно підприємства. Характеризує можливість підприємства виконати свої зовнішні зобов'язання за рахунок використання власних коштів, незалежність його функціонування від позикових коштів.