По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы отпускных списывают за счет созданного резерва. При этом в бухгалтерском учете делают следующую запись:
| Дебет | Кредит |
| 96 "Резервы предстоящих расходов" | 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" |
На производственных предприятиях возможна ситуация, когда работникам заработную плату выдают не в денежной, а в натуральной форме. В этом случае на такие операции в бухгалтерском учете составляют следующие записи:
| дебет | кредит |
| Начисление оплаты труда: | |
| 20 "Основное производство",23 "Вспомогательные производства",25 "Общепроизводственные расходы",26 "Общехозяйственные расходы" и др., | 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". |
| Выдача заработной платы в натуральной форме по ценам реализации, включая НДС и акцизный налог: | |
| 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" | 90 "Продажи",91 "Прочие доходы и расходы" |
| Списание фактической себестоимости материалов, готовой продукции и товаров: | |
| 90 "Продажи",91 "Прочие доходы и расходы" | 10 "Материалы",43 "Готовая продукция"41 "Товары". |
Из начисленных сумм оплаты труда в бухгалтерии производят различные удержания. Эти операции в бухгалтерском учете отражают по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счетов:
| Дебет | Кредит |
| 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" | 68 "Расчеты по налогам и сборам" — на сумму налога с физических лиц;28 "Брак в производстве" — на сумму удержаний с виновников брака;73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" — на сумму удержаний по возмещению материального ущерба;76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — на суммы удержаний по исполнительным листам и за товары, приобретенные в кредит. |
Выдачу заработной платы и пособий в бухгалтерском учете отражают следующей записью:
| дебет счета 70 | кредит счета 50 |
| "Расчеты с персоналом по оплате труда" | "Касса" |
Не выданные в срок суммы оплаты труда по истечении трех дней депонируются и сдаются в банк на расчетный счет. На эти операции в бухгалтерском учете делают следующие записи:
1) депонирование сумм оплаты труда:
Д 70 К 76;
2) сдача депонированной суммы оплаты труда на расчетный счет в банке:
Д 51 К50.
Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, открываемой на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию и инициалы, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.
Последующая выдача депонированной заработной платы в бухгалтерском учете отражается следующей записью: Д 76 К 50.
Аналитический учет расчетов с рабочими и служащими по оплате труда ведется в лицевых счетах, расчетных книжках, расчетно-платежных ведомостях, машинограммах и т. д.
Денежные суммы на оплату труда работникам организации должны быть выданы в течение трех рабочих дней, включая день получения наличных средств в банке. В случае если в течение указанного срока по каким-либо причинам деньги не были выданы работнику, кассир, в платежной ведомости против фамилии таких лиц ставит штамп или делает отметку от руки "Депонировано". В дальнейшем на основании платежной ведомости кассир заполняет реестр невыданной заработной платы (форма N РТ-11), утвержденный Письмом Минфина России от 24 июля 1992 г. N 59 "О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях", в который заносятся следующие данные:
-табельный номер работника, не получившего в установленные сроки заработной платы;
-его фамилия, имя и отчество;
-размер депонированной суммы.
После заполнения указанных форм кассир в платежной ведомости указывает фактически выплаченные и депонированные суммы и составляет расходный кассовый ордер на выплаченную заработную плату. Затем соответствующая хозяйственная операция заносится в кассовую книгу.
На депонированную сумму составляется объявление на взнос наличными, и неполученные денежные средства сдаются в обслуживающее отделение банка. На сданную сумму в обязательном порядке составляется расходный кассовый ордер.
Для учета депонированных денежных средств предусмотрен счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-4 "Расчеты по депонированным суммам".
Депонированные суммы отражаются по дебету субсчета 76-4 в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Кредитовый остаток по данному счету указывает на наличие задолженности организации работнику по депоненту.
Вырезка из архива №6
В январе 2007 г. сумма оплаты труда за декабрь 2006 г., подлежащая выдаче работникам организации, составила 48 000 руб. Оплата труда выплачивается 10-го числа следующего месяца. Наличные на получение денежных средств получены кассиром организации 11 января. Таким образом, оплата труда выплачивалась с 11 по 13 января. До 14 января фактически было выплачено 42 000 руб. Сумма депонированной оплаты труда, составившая 6000 руб., 14 января должна быть сдана в банк для зачисления на расчетный счет.
Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные и удержания по инициативе организации. Обязательными удержаниями являются:
· налог на доходы;
· начисления единого социального налога;
· начисления по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.
По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть проведены следующие удержания:
· долг за работником;
· ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период;
· в погашение задолженности по подотчетным суммам;
· квартплата (по спискам, представленным жилищно-коммунальной организацией);
· за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях;
· за ущерб, нанесенный производству;
· за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей;
· за брак; денежные начеты;
· за товары, купленные в кредит;
· подписная плата за периодические издания;
· членские профсоюзные взносы;
· перечисления сторонним организациям и в кассу взаимопомощи;
· перечисления в филиалы Сберегательного банка Российской федерации.
Порядок удержания алиментов определен Семейным кодексом Российской Федерации (СК РФ), вступившим в силу в марте 1995 г., и Временной инструкцией о порядке удержания алиментов.
В соответствии с СК РФ алименты выплачивают на основании:
· решения суда по исполнительному листу (при отсутствии соглашения об уплате алиментов);
· заявления плательщика алиментов, если он изъявил добровольное желание платить алименты (без решения суда или указанного ранее соглашения) и подал заявление об уплате алиментов в бухгалтерию по месту своей работы.
Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные листы или заявления плательщика регистрируют в специальном журнале или карточке и хранят как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю и взыскателю.
Исполнительный лист — это документ, выданный судом, в котором определены причина, порядок и размер удержаний, который исчисляется из заработной платы и иных видов доходов должника, причитающихся к выплате ему из сумм, оставшихся после удержания подоходного налога.
Алименты взыскиваются в следующих размерах: на одного ребенка — 1/4, на двух детей — 1/3, на трех детей и более — 50 % заработка (дохода), но не менее суммы, установленной действующим законодательством. Суд может уменьшить или увеличить сумму, подлежащую взысканию в уплату алиментов. Однако эта сумма не может превышать 70 % заработной платы работника за вычетом суммы налога на доходы физических лиц.
Взыскание алиментов проводится со всех видов дохода и дополнительного вознаграждения как по основной, так и по совмещаемой работе, с дивидендов, пособий по государственному социальному страхованию, сумм, выплачиваемых в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья или Иного повреждения здоровья.
Алименты не взыскивают с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянного характера. Удержание алиментов производится после вычетов всех налогов. Удержанные суммы алиментов бухгалтерия обязана в течение трех дней со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте акцептованным платежным поручением (с отнесением расходов по переводу на взыскателя) или перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение Сберегательного банка Российской Федерации на основании письменного заявления заявителя. Начисление алиментов отображается в учете следующей корреспонденцией счетов: