Таблица 1.- Программа аудита экспортных операций
| N п/п | Наименование цикла | Аудиторские процедуры | Содержание аудиторских процедур |
| Этап первый: сбор аудиторских доказательств | |||
| 1 | Цикл формирования расходов по экспортным операциям | 1. Проверка формирования себестоимости экспортируемой продукции (работ, услуг) | 1. Изучение методов калькулирования и учета затрат на производство продукции. 2. Изучение порядка раздельного учета затрат на производство экспортной и иной продукции. 3. Проверка состава затрат, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг), на предмет их экономическойоправданности, документального подтверждения, своевременностиотражения |
| 2. Проверка формирования расходов на продажупо экспортированнойпродукции (работам,услугам) | 1. Изучение внешнеторговых контрактов для оценки выбранного базиса поставки (момента перехода риска случайной гибели товара, который определяет состав коммерческих расходов поставщика и покупателя по внешнеэкономической сделке). 2. Проверка состава затрат, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг), на предмет их экономической оправданности, документального подтверждения, своевременности отражения, соответствия указанному в контракте базису поставки. 3. Проверка состава расходов на продажу в иностранной валюте, расчета их сумм, отражения по ним курсовых разниц | ||
| 2 | Цикл формирования доходов по экспортным операциям | 1. Проверка отражения отгрузки продукции (работ, услуг) | 1. Изучение внешнеторговых контрактов для оценки сроков поставки и порядка отгрузки продукции (работ, услуг). 2. Проверка правомерности и правильности использования счета 45 "Товары отгруженные", ведения аналитического учета по счету в разрезе экспортной и иной деятельности |
| 2. Проверка отражения выручки по экспортным операциям | 1. Проверка своевременности и обоснованности отражения выручки от экспортных операций в бухгалтерском учете. 2. Проверка пересчета сумм выручки и дебиторской задолженности в валюту Российской Федерации, отражения курсовых разниц | ||
| 3 | Цикл прочих экспортных операций | 1. Проверка экспортных операцийс участием посредника | 1. Изучение внешнеэкономических контрактов и договоров с посредником для оценки целесообразности и соответствия законодательству существенных условий сделки. 2. Проверка своевременности и полноты отражения выручки от сделки. 3. Проверка отражения отгрузки продукции (работ, услуг). 4. Проверка расчетов с посредником. 5. Проверка пересчета сумм доходов и расходов по сделке, выраженных в иностранной валюте, в рубли и отражения курсовых разниц |
| 2. Проверка товарообменных внешнеэкономическихопераций | 1. Изучение внешнеэкономических контрактов для оценки целесообразности и соответствия законодательству существенных условий сделки. 2. Проверка оценки передаваемых и получаемых ценностей по бартерной сделке. 3. Проверка отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций. 4. Проверка пересчета сумм доходов и расходов по сделке, выраженных в иностранной валюте, в рубли и отражения курсовых разниц | ||
| 3. Проверка расчетов по претензионным требованиям | 1. Изучение внешнеэкономических контрактов по вопросам возмещения убытков при нарушенииусловий сделки. 2. Проверка наличия документального подтверждения выставленных претензий. 3. Проверка отражения в бухгалтерском учете предъявленных претензионных требований, возврата продукции (товаров) и перечисления денежных средств в качестве их погашения. 4. Проверка пересчета сумм доходов и расходов по сделке, выраженных в иностранной валюте, в рубли и отражения курсовых разниц | ||
| 4. Проверка зачета взаимных требованийпо экспортным операциям | 1. Оценка соблюдения условий для проведения зачета встречных требований. 2. Проверка бухгалтерских записей по проведению зачета. 3. Проверка пересчета сумм зачета в рубли и отражения курсовых разниц | ||
| 4 | Цикл расчетов сбюджетом | 1. Проверка расчетов по НДС | 1. Проверка ведения раздельного учета по "входному" НДС: изучение аналитического учета по счету 19 "НДС по приобретенным ценностям", применяемого метода расчета сумм налога, относящегося к экспортным операциям, изучение налоговых регистров по НДС, где отражается расчет. 2. Проверка правомерности применения ставки 0% путем изучения необходимого для подтверждения факта экспорта пакета подтверждающих документов на предмет наличия всех документов, их достоверности и сопоставимости друг с другом. 3. Проверка начисления и уплаты НДС по неподтвержденному экспорту. 4. Проверка правильности заполнения налоговой декларации по НДС, расчета суммы налога к возмещению. 5. Проверка отражения в бухгалтерском учете записей по начислению, возмещению НДС по экспортным операциям |
| 2. Проверка расчетов по НДС | 1. Проверка начисления и уплаты сумм акцизов по подакцизным товарам. 2. Проверка отражения в бухгалтерском учете операций по начислению, возмещению и уплате акцизов | ||
| 3. Проверка расчетов по таможенным сборам ипошлинам | 1. Проверка правильности расчетатаможенной стоимости экспортируемой продукции (товаров, работ, услуг). 2. Проверка правильности расчета сумм таможенных пошлин и сборов.3. Проверка правильности оформления таможенной декларации. 4. Проверка отражения в бухгалтерском учете операций по начислению и уплате таможенных пошлин и сборов | ||
| 5 | Цикл валютных операций, связанных с экспортом | 1. Проверка получения оплаты отгруженной продукции (работ, услуг) | 1. Проверка полноты поступления валютной выручки на счет организации. 2. Проверка пересчета сумм поступившей валютной выручки, расчета курсовых разниц и отражения их в бухгалтерском учете |
| 2. Проверка отражения авансов, полученных по экспортным операциям | 1. Проверка своевременности отражения в бухгалтерском учете полученных авансов и их зачета. 2. Проверка пересчета сумм поступивших и зачтенных авансов, расчета курсовых разниц и отражения их в бухгалтерском учете | ||
| Этап второй: сверка итогов | |||
| 1 | Проверка тождественности данных учетных регистров в части ведения экспортных операций и отражения их в бухгалтерской отчетности | 1. Сверка данных первичных документов с данными аналитических регистров. 2. Сверка данных аналитических и синтетических регистров. 3. Сверка данных синтетических регистров с данными главной книги и оборотно-сальдовой ведомости. 4. Проверка правильности определения сумм по статьям бухгалтерской отчетности, на которые влияют экспортные операции организации | |
Следует отметить тесную связь между отдельными циклами. Так, процесс проверки формирования себестоимости отгружаемой продукции (работ, услуг) неразрывно связан с проверкой налоговых вычетов по НДС; практически на каждом этапе параллельно осуществляется проверка формирования и отражения курсовых разниц по счетам бухгалтерского учета. Поэтому при создании аудиторской группы и распределении обязанностей между ее членами необходим координатор их действий, который будет объединять результаты проверок каждого сегмента и формировать мнение в части экспортных операций в целом. Его работа начинается на последнем этапе при проверке тождественности показателей синтетического и аналитического учетов данным первичных документов для проверки полноты и точности указанных сумм, а также при оценке правильности отражения данных в бухгалтерской отчетности.
Осуществление организацией реализации продукции на внешнем рынке оказывает значительное влияние на формирование многих показателей бухгалтерского баланса ("Товары отгруженные", "НДС по приобретенным ценностям" и др.), отчета о прибылях и убытках ("Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей)", "Коммерческие расходы" и др.), отчета о движении денежных средств ("Средства, полученные от покупателей, заказчиков", "Остаток денежных средств на начало отчетного периода" и др.), приложения к бухгалтерскому балансу ("Авансы полученные", "Дебиторская задолженность, в том числе покупателей и заказчиков" и др.). Проверить полностью какую-либо статью возможно только в случае, когда кроме экспортной иной деятельности нет. Как правило, на практике такие ситуации не встречаются, поэтому аудитор может выразить мнение о достоверности указанных показателей только в части экспортных операций.
Проведение аудита экспортных операций по предлагаемой схеме позволяет избежать дублирования работ, сократить время на проверку. В то же самое время программа охватывает все возможные направления и виды сделок с иностранными партнерами, что позволяет получить более качественные результаты.
3. Практическое задание
Директор фирмы в апреле 2007 г. командирован в Хорватию для заключения договора. Приказом по организации руководителю выдано:
- суточные (норма при краткосрочных командировках за рубеж – 67 долл. США),
- расходы на проживание – 150 долл. США в день.
- авиабилет – 8000 рублей.
Задание: отразить операцию в бухгалтерском учете.
Примечание: норма расходов организаций на выплату суточных за каждый день нахождения в заграничной командировке, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (Постановление Правительства РФ от 13 мая 2005 г. № 299), для Хорватии, при направлении в командировку на срок до 60 дней включительно – 63 долл. США. Курс долл. США на конец апреля 2007 г. – 25,68 руб.