Брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями. Полный брак по вине работника оплате не подлежит.
Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции.
Время простоя по вине работодателя, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника.
Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее двух третей тарифной ставки (оклада).
Время простоя по вине работника не оплачивается.
Коллективным договором или трудовым договором может быть предусмотрено сохранение за работником его прежней заработной платы на период освоения нового производства (продукции).
Работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней.
Работнику также может быть предоставлен ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск. Такой отпуск предоставляется лицам, занятым на работах с вредными и
опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях, предусмотренных федеральными законами. Организации с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено федеральными законами. Порядок и условия предоставления этих отпусков определены коллективными договорами или локальными нормативными актами.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней). Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.
В коллективном договоре могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников.
6.2 Удержания из заработной платы
В соответствии с действующим законодательством по труду из сумм начисленной заработной платы производят обязательные удержания - налоги на доходы физических лиц; штрафы по постановлениям судебных и административных органов; алименты по приговорам суда и др. По инициативе администрации могут производиться удержания за допущенный работником брак, не возвращенные своевременно подотчетные суммы и др. По инициативе работников удерживаются полученные займы, перечисления в негосударственные пенсионные фонды и др.
Налог на доходы физических лиц уплачивают физические лица с получаемой ими заработной платы, вознаграждений, премий и других доходов трудового и нетрудового характера. Для расчета суммы налога определяется налоговая база, как общая сумма полученных доходов за отчетный период нарастающим итогом с начала календарного года, являющимся налогооблагаемым периодом. Налоговая база подсчитывается по каждой налоговой ставке в отдельности. По ставке в размере 35% удерживается налог с доходов: выигрыши, выплачиваемые по лотерее, с использованием игровых автоматов, со страховых выплат по добровольному страхованию и др., а по ставке 30% налог исчисляется с полученных дивидендов. Все остальные доходы физических лиц облагаются по ставке 13%.
Некоторые доходы, выплачиваемые физическим лицам, не облагаются налогом (государственные пособия, пенсии и др.) и не включаются в налогооблагаемую базу.
Доходы, облагаемые по ставке 13%,уменьшаются на налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.
По стандартным налоговым вычетам работник имеет право на уменьшение своего налогооблагаемого дохода за каждый месяц в размере 400 руб. на себя и по 300 руб. на каждого ребенка. Основанием для такого вычета является заявление, подаваемое работником в бухгалтерию организации которой он работает.
В социальные налоговые вычеты включаются перечисления из дохода работника по его просьбе на благотворительные цели, оплата обучения в размере до 25 000 руб. в год. Социальные вычеты подтверждаются первичными документами.
Имущественным налоговым вычетом пользуются работники, получившие доход от продажи жилья или иного недвижимого имущества. К этому вычету относятся произведенные расходы на приобретение жилого дома или квартиры.
Профессиональный налоговый вычет получают налогоплательщики в сумме фактических затрат, непосредственно связанных с извлечением доходов. К налогоплательщикам, получающим такой вычет, относятся авторы произведений литературы и искусства.
Налог исчисляется и удерживается организациями (налоговыми агентами), в которых был получен физическими лицами доход. Исчисленный и удержанный налог должен быть перечислен налоговым агентом в бюджет не позднее дня получения в банке денежных средств на выплату физическим лицам дохода (заработной платы, вознаграждения, дивидендов и др.)
Уплата налога за счет средств организаций (налогового агента) не допускается. Налог должен быть в обязательном порядке удержан из дохода самого физического лица. В соответствии с требованием налогового кодекса организации (налоговые агенты) обязаны на каждого работника вести налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц.
Карточки ведут на всех работников: штатных, нештатных, временных, сезонных, а также лиц, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера, получающих авторский гонорар. Карточки заполняются на основе лицевых счетов работников, расчетно-платежных и расчетных ведомостей, первичных документов, послуживших основанием для начисления соответствующих доходов и произведенных расходов и обеспечивают информацию о всех видах доходов для целей налогообложения, а также заполнить справку о доходах физического лица, представляемую организациями по окончании года в налоговую инспекцию.
Учет расчетов по налогу на доходы физических лиц организуется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", к
которому открывается специальный субсчет.
Из сумм начисленной оплаты труда могут производиться удержания по инициативе администрации организации долга работников за причиненный материальный ущерб, невозвращенных подотчетных сумм и др. Для учета указанных операций используется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".
По инициативе работника из начисленной заработной платы производится возврат займов, для учета которых используется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам".
Из начисленной работнику оплаты труда производятся также удержания по исполнительным листам судебных органов в пользу других лиц и др., учитываются такие расчетные операции на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",к которому открывается специальный субсчет.
6.3 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда
При организации учета оплаты труда, отражении операций на счетах бухгалтерского учета необходимо разделять выплаты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) и возмещаемые из других источников.
В себестоимость продукции включаются затраты на оплату труда работников, занятых в производственной сфере изготовлением продукции, выполнением работ или обслуживающих производство. В организации могут производиться выплаты, которые не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а возмещаются за счет фонда социального страхования, нераспределенной прибыли, целевого финансирования и т. п. Выплаты из этих
источников носят компенсационный или поощрительный характер. К ним относят пособия по временной нетрудоспособности из фонда социального страхования, премии за счет резервного фонда и целевых поступлений; материальную помощь; оплату работникам отпусков, дополнительно предоставляемых по коллективному договору т.п.
Синтетический учет расчетов по оплате труда организации ведут на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", в развитие которого могут открывать соответствующие субсчета. По кредиту счета отражают суммы начисленной оплаты труда, премий, пособий по временной нетрудоспособности. По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" учитываются выплаты работникам, сумма удержанного налога, своевременно не возвращенные подотчетными лицами авансы, суммы за причиненный материальный ущерб, за брак, в погашение задолженности по выданным займам, по исполнительным документам в пользу различных юридических и физических лиц.
Корреспонденция счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |||
| Дебет | Кредит | |||
| Начислены суммы заработной таты по операциям, связанным с приобретением и хранением оборудования к установке | 07 | 70 | ||
| Начислена заработная плата работникам, занятым обслуживанием капитального строительства | 08 | 70 | ||
| Начислена заработная плата работникам, занятым приобретением материалов | 10,15 | |||
| Начислена заработная плата работникам основного и вспомогательного производства | 20,23 | 70 | ||
| Начислена заработная плата общепроизводственному и общехозяйственному персоналу | 25,26 | 70 | ||
| Начислена заработная плата работникам, занятым исправлением брака | 28 | 70 | ||
| Начислена заработная плата работникам, занятым продажей продукции | 44 | 70 | ||
| Внесены в кассу излишне выплаченные суммы оплаты труда | 50 | 70 | ||
| Начислены работникам пособия за счет средств фонда социального страхования | 69 | 70 | ||
| Начислены работникам организаций дивиденды по акциям за счет резервного фонда | 82 | 70 | ||
| Начислены работникам организаций дивиденды по акциям за счет нераспределенной прибыли | 84 | 70 | ||
| Начислены вознаграждения работникам организации за счет средств целевого финансирования | 86 | 70 | ||
| Начислена заработная плата работникам по операциям связанным с выбытием активов | 91-2 | 70 | ||
| Начислена заработная плата работникам за ликвидацию последствий от стихийных бедствий | 99 | 70 | ||
| Выплачена из кассы заработная плата работникам организации | 70 | 50 | ||
| Начислен налог на доходы физических лиц | 70 | 68 | ||
| Удержаны с виновных лиц суммы займов, недостач, хищении и др | 70 | 73 | ||
| Депонирована своевременно не полученная заработная плата | 70 | 76 | ||
Организация может создавать резервы на оплату отпусков, выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год.