Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.
Для обобщения информации о наличии и движении финансовых вложений в бухгалтерском учете открывается синтетический счет 58 "Финансовые вложения".Аналитический учет финансовых вложений ведут по видам инвестиций (вклады в уставные капиталы, облигации, предоставленные займы и др.) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах.
11.2 Учет вкладов в уставные капиталы других организаций
Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции".
Вкладывая средства в уставные капиталы товариществ, обществ с ограниченной ответственностью, инвестор приобретает доли в уставном капитале, а участие в уставном капитале акционерных обществ предполагает покупку акций.
Участие в уставном капитале ООО подтверждается выписками банка, актами приемки-передачи основных средств, нематериальных активов, накладными на отпуск материалов на сторону с приложением доверенности на получение этих ценностей, свидетельствующими о выполнении обязательств учредителем.
Вклады могут быть внесены в денежной форме или в виде активов. Переданные активы оцениваются по согласованной стоимости. При начислении доходов на вклады в уставные капиталы других организаций они включаются в состав операционных доходов.
Вклады в акционерные общества подтверждаются акциями, которые могут быть выпущены в документарной или бездокументарной форме. При выпуске акций в документарной форме в подтверждение вклада организация получит акции или сертификат акций. При выпуске в бездокументарной форме подтверждением внесенного вклада является выписка из реестра владельцев ценных бумаг.
Синтетический и аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции" ведут в ведомости (машинограмме) по видам и объектам вложений.
Корреспонденция счетов по учету вложений в уставные капиталы других организаций
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |
| Переданы в счет вклада в уставный капитал денежные средства | 58-1 | 51,55 |
| Переданы в счет вклада в уставный капитал основные средства | ||
| Согласованная стоимость Остаточная стоимость | 58-1 91-2 | 91-1 01 |
| Переданы в счет вклада в уставный капитал нематериальные активы. | ||
| Согласованная стоимость | 58-1 | 91-1 |
| Переданы в счет вклада в уставный капитал материалы | ||
| Согласованная стоимость | 58-1 | 91-1 |
| Фактическая себестоимость | 91-2 | 10 |
| Переданы в счет вклада в уставный капитал пенные бумаги | ||
| Согласованная стоимость | 58-1 | 91-1 |
| Учетная стоимость | 91-2 | 58-1,2 |
| Начислен доход от участия в уставных капиталах других opганизаций | 76 | 91-1 |
11.З Учет финансовых вложений в ценные бумаги
Акция — это долевая, ценная бумага, удостоверяющая право ее владельца на долю в собственных средствах акционерного общества, на получение дохода от его деятельности и, как правило, на участие в управлении акционерным обществом. Акции выпускаются негосударственными организациями и не имеют установленных сроков обращения.
Корреспонденция счетов по учету вложений в уставные капиталы других организаций
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |
| Переданы в счет вклада в уставный капитал денежные средства | 58-1 | 51,55 |
| Переданы в счет вклада в уставный капитал основные средства | ||
| Согласованная стоимость Остаточная стоимость | 58-1 91-2 | 91-1 01 |
| Переданы в счет вклада в уставный капитал нематериальные активы. | ||
| Согласованная стоимость | 58-1 | 91-1 |
| Остаточная стоимость | 91-2 | 04 |
| Переданы в счет вклада в уставный капитал материалы | ||
| Согласованная стоимость | 58-1 | 91-1 |
| Фактическая себестоимость | 91-2 | 10 |
| Переданы в счет вклада в уставный капитал пенные бумаги | ||
| Согласованная стоимость | 58-1 __| | 91-1 |
| Учетная стоимость | 91-2 | 58-1,2 |
| Начислен доход от участия в уставных капиталах других opганизаций | 76 | 91-1 |
11.З Учет финансовых вложений в ценные бумаги
Акция - это долевая, ценная бумага, удостоверяющая право ее владельца на долю в собственных средствах акционерного общества, на получение дохода от его деятельности и, как правило, на участие в управлении акционерным обществом. Акции выпускаются негосударственными организациями и не имеют установленных сроков обращения. Учет акций организуется на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции".
Облигация - это ценная бумага, удостоверяющая внесение ее владельцем денежных средств и подтверждающая обязательство возместить ему номинальную стоимость ценной бумаги в предусмотренный срок с уплатой фиксированного процента (если иное не предусмотрено условиями выпуска). Эмитентом облигаций могут быть государственные и корпоративные организации. По государственным облигациям получение дохода гарантировано государством. Учет облигаций отражается на счете 58 "Финансовые вложения",субсчет 2 "Долговые ценные бумаги".
В зависимости от порядка получения дохода в бухгалтерском учете различают дисконтные и процентные облигации. Дисконтные размещаются по цене ниже номинальной стоимости и не предполагают выплаты процентов.
Процентные облигации подразделяются на купонные, с правом получения доходов в течение всего периода обращения (в зависимости от количества купонов), и бескупонные, с выплатой дохода в конце периода обращения
В отличие от акций облигации не дают их владельцам права на участие в управлении деятельностью эмитента.
Ценные бумаги принимаются к учету в сумме фактических затрат инвестора, которые включают: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.
Затраты на приобретение ценных бумаг должны быть подтверждены соответствующими первичными документами: выписками из реестров акционеров, выписками из счетов "депо", сертификатами акций; актами приемки-передачи ценных бумаг; актами выполненных работ, подтверждающими оказание консультационных или информационных услуг, отчетами брокеров и дилеров о произведенных по поручению инвесторов операциях, выписками банка, подтверждающими уплату процентов банка.
При переходе к инвестору прав на ценные бумаги, оплаченные не полностью, они отражаются в бухгалтерском учете в полной сумме фактических затрат на их приобретение по договору. Непогашенная сумма включается в состав кредиторской задолженности.
Корреспонденция счетов при приобретении ценных бумаг и переходе права собственности на объекты до полной оплаты
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |
| Акцептованы расчетно-платежные документы продавцов за ценные бумаги | 58-1,2 | 76 |
| Акцептованы расчетно-платежные документы специализированных организаций за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением ценных бумаг | 58-1,2 | 76 |
| Произведена оплата с расчетного счета расчетно-платежных документов продавцов | 76 | 51 |
При переходе права собственности на ценные бумаги после полной оплаты денежные средства, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений. показываются в составе дебиторской задолженности.
Корреспонденция счетов при переходе права собственности на ценные бумаги после полной оплаты
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |
| Перечислено с расчетного счета: | ||
| продавцу ценных бумаг | 76 | 51 |
| специализированным организациям за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением ценных бумаг | 76 | 51 |
| Проценты по кредитам банков, займам, использованным на приобретение ценных бумаг | 76 | 66,67 |
| Организацией получено свидетельство о переходе права собственности на ценные бумаги | 58-1,2 | 76 |
Начисленные доходы по ценным бумагам включаются в состав операционных и отражаются в бухгалтерском учете записью: