Д-т 76 "Расчеты с разными дебиторами" — К-т 91 "Прочие доходы и расходы".
В течение срока обращения учетная стоимость облигаций может изменяться: увеличиваться или уменьшаться, так как по долговым ценным бумагам разрешается списывать разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью равномерно, в течение срока их обращения. При принятии организацией решения о доведении учетной стоимости облигаций к моменту погашения до номинальной стоимости необходимо корректировать учетную стоимость регулярно при начислении дохода.
Если учетная стоимость облигаций выше номинальной стоимости, разница списывается за счет доходов, получаемых организацией по принадлежащим ей облигациям.
При приобретении облигаций ниже номинальной стоимости разница доначисляется и включается в состав операционных доходов. Если принято решение не проводить корректировки, разница между учетной и номинальной стоимостью списывается однократно при выбытии облигации.
Корреспонденция счетов при отражении разницы между фактическими затратами на приобретение облигаций и номинальной стоимостью при начислении дохода
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |
| При превышении фактических затрат инвестора над номинальной стоимостью облигаций. | ||
| Списывается часть разницы между покупной и поминальной стоимостью | 76 | 58-2 |
| Начислен доход по облигациям (разница между суммами, отнесенными на счета 76 и 58) | 76 | 91-1 |
| При превышении номинальной стоимостью фактических затрат инвестора | ||
| Начислен доход по облигациям | 76 | 91-1 |
| Начислена часть разницы между покупной и номинальной стоимостью | 58-2 | 91-1 |
Ценные бумаги могут выбывать из организации по следующим причинам: продажа; погашение по окончании срока обращения; безвозмездная передача другим организациям; вклад в уставный капитал другой организации и др.
Корреспонденция счетов по учету выбытия ценных бумаг
| Содержание хозяйственной операции | Корресиондсн ция счетов | |
| Дебет | Кредит | |
| Отражается задолженность покупателей за приобретенные ценные бумаги | 76 | 91-1 |
| Начислена задолженность эмитент (поступили на расчетный счет денежные средства) при погашении облигаций | 51,76 | 91-1 |
| Отражается согласованная стоимость ценных бумаг при передаче их в качестве выгода в уставный капитал | 58-1,2 | 91-1 |
| Списывается учетная стоимость выбывших ценных бумаг | 91-1 | 58-1,2 |
| Отражаются расходы, связанные с выбытием ценных бумаг | 91-1 | 51,76 идр |
Организации также могут приобретать финансовые векселя, выпускаемые различными организациями, в частности банками. При покупке такого векселя организация осуществляет финансовые вложения, поэтому учет финансовых векселей ведется в порядке, аналогичном учету других финансовых вложений, например, облигаций.
Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг, содержащей следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента; номинальная стоимость ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия; общее количество; дата покупки; дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера организации, страницы пронумерованы. Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.
При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации—владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение Оплата услуг депозитария включается в состав операционных расходов и при начислении отражается в бухгалтерском учете записью.
Д-т 91 "Прочие доходы и расходы" - К-т 76 "Расчеты с разными кредиторами".
11.4 Учет резерва под обесценение вложений в ценные бумаги
Вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, который включается в состав операционных расходов. Образование резерва в бухгалтерском учете отражается записью.
Д-т 91 "Прочие доходы и расходы" - К-т 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги"
Величина резерва определяется отдельно по каждому виду ценных бумаг. Если до конца года, следующего за годом создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются в конце года к операционным доходам организации.
При повышении на конец отчетного периода рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись
Д-т 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" - К-т 91 "Прочие доходы и расходы".
Аналогичная запись делается при выбытии ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.
Аналитический учет по счету 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" ведется по каждому резерву
11.5 Учет финансовых вложений в займы
Финансовые вложения могут осуществляться в виде передачи денежных средств и других вещей юридическим и физическим лицам (не работникам организации).
В случаях предоставления денежных средств или вещей во временное пользование между двумя организациями заключается договор займа. Согласно статье 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество полученных им вещей того же рода или качества.
Заем предоставляется на возмездной или безвозмездной основе (с уплатой и без уплаты процентов).Договор займа обычно является возмездным, то есть заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов за пользование денежными средствами. При предоставлении займа на безвозмездной основе условие беспроцентности займа должно быть установлено договором.
При отсутствии в договоре условия о размере процентов их величина определяется ставкой рефинансирования ЦБ РФ на день уплаты заемщиком суммы долга или его части При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно в течение всего срока пользования заемными средствами.
Срок и порядок возврата суммы займа определяются договором. В случае, если срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом.
Договор займа считается заключенным с момента пере дачи денег или других вещей.
Предоставленные займы учитывают на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 3 "Предоставленные займы".
Поступившие или начисленные проценты по договору займа включаются в состав операционных доходов. Согласно п.1 ст.39 Налогового кодекса РФ, реализация товаров, работ, услуг — это передача на возмездной основе права собственности на товары, результаты выполненных работ, а также оказание услуг, следовательно, заимодавец, передавая в собственность заемщику денежные средства, оказывает партнеру финансовую услугу. В соответствии с п. 14 статьи 149 Налогового кодекса РФ от уплаты налога на добавленную стоимость при оказании финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме освобождены доходы организаций, которые имеют лицензию ЦБ РФ на осуществление операций по выдаче кредитов. Доходы, полученные организациями от предоставления денежных средств по договору займа при отсутствии лицензии ЦБ РФ, подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.
При выдаче займа в натуральной форме право собственности на вещи переходит от одного лица к другому, что является продажей этих вещей. Выдача займа отражается в бухгалтерском учете заимодавца на счетах 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" (в зависимости от предмета договора займа). Величина доходов организации от такой операции определяется исходя из стоимости переданных товаров (ценностей). Их стоимость определяется по цене, в которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей), то есть по рыночной цене. Данный порядок установлен п.6.3 ПБУ 9/99 "Доходы организации".
Синтетический и аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения",субсчет 3 "Предоставленные займы" ведется в ведомости (машинограмме) в разрезе организаций-заемщиков, сроков предоставления займов и др.
Корреспонденция счетов по учету предоставленных займов
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |
| Предоставлены в денежной форме займы другим организациям | 58-3 | 50.51 |
| Возвращены предоставленные другим организациям в денежной форме займы | 50,51 | 58-3 |
| Начислены проценты по предоставленным займам | 58-3,76 | 91 |
| Поступили в кассу, на расчетный счет проценты по займам | 50,51 | 58-3,76 |
| Начислен НДС от суммы поступивших процентов по займам | 91-2 | 68 |
Вопросы для самоконтроля: