В то же время, организации, работающие по упрощенной системе налогообложения, могут уплачивать те взносы, которые не являются для них обязательными, по установленным для плательщиков обычной формы тарифам с целью обеспечения компенсационных социальных выплат за счет государственных фондов.
Взносы во все фонды начисляются до того момента, как суммарный объем выплат сотруднику, рассчитанный нарастающим итогом с начала года не превышает 415 000 руб.. По превышению этой величины взносы не исчисляются и не перечисляются, но вместе с тем не происходит и приток средств на пенсионный накопительный счет сотрудника. Вместе с тем отменяется и существовавшая ранее регрессионная шкала тарифов по взносам в различные фонды.
В бухгалтерском учете операции по начислению взносов и их перечислению ежемесячно отражаются следующим порядком (при этом перечисления по каждому из фондов отражаются отдельными операциями в корреспонденции с открываемыми к счету 69 субсчетами, по каждому из которых ведется учет отчислений в соответствующий фонд):
- Д-т 26 К-т 69 "Начислены взносы в соответствующие фонды"
- Д-т 69 К-т 51 "Уплата взносов по социальному страхованию".
Глава 4. Аудит затрат на оплату труда
4.1 Планирование аудиторской проверки
Принятый в настоящей главе подход к исследованию основан на рассмотрении изучаемой области с позиций внешнего инициативного аудита.
Планирование аудиторской проверки, необходимость которого высока как для проверяющей аудиторской организации или частного аудитора, так и для аудируемого лица, позволяет при надлежащем его проведении избежать возникновения или серьезного увеличения аудиторских рисков, правильно и соразмерно объемам и масштабам проверки определить привлечение трудовых ресурсов и свести к минимальным значениям величины затрат нерационально использованного при проведении аудиторских процедур рабочего времени сотрудников обоих взаимодействующих лиц (проверяющего и проверяемого).
Аудиторская проверка затрат на оплату труда сотрудников носит комплексный характер, включая в свой состав контроль соблюдения организацией положений законодательных и нормативных актов, проверку правильности ведения бухгалтерского учета на проверяемом его участке, проверку верности расчета и соответствия установленным порядкам начислений заработной платы, дополнительных выплат и удержаний, отчислений различных платежей и налогов с фонда оплаты труда организации.
На этапе планирования, перед составлением итогового документа этого этапа — программы проверки, должны быть даны ответы на следующие вопросы, касающиеся следующих, необходимым в дальнейшем процессе, моментов:
- Каковы система внутреннего контроля (СВК) предприятия, поле ее задач, эффективности ее работы как в общем, так и по каждой из выполняемых ей прикладных процедур.
- Каков планируемый уровень аудиторского риска.
- Каков планируемый уровень существенности, исчисленный как качественно, так и количественно.
- Какова номенклатура операций в области учета затрат на оплату труда и связанных с ними, в действительности выполняющихся в организации.
- Каковы области системы учета, имеющие наиболее существенную значимость в сравнении с прочими проверяемыми.
Ответ на эти вопросы, а также ознакомление с информацией, обрабатываемой в процессе нахождения ответов, позволяет аудитору получить необходимые знания о положении дел в проверяемой области учета.
Определение области ставящихся перед аудиторской проверкой задач может быть проведено методом тестирования, формулируя в виде списка вопросы, относимые к ключевым из предварительно поставленного перед проверкой комплекса задач.
Таблица 1. Тестирование области учета расчетов с персоналом в организации.
| Содержание вопроса | Ответ | Примечание |
| Применяются ли типовые формы документов по учету личного состава. | да | В составе комплексной системы автоматизации учета. |
| Кадровый учет и учет расчетов по оплате труда ведутся раздельно? | нет | Входят в круг обязанностей одного и того же сотрудника. |
| Ведется ли табельный учет рабочего времени. | да | В составе комплексной системы автоматизации учета. |
| Используются ли типовые формы первичных расчетных документов. | да | В составе комплексной системы автоматизации учета. |
| Ведется ли начисление повременной оплаты заработка или компенсаций на основании табелей. | да | В составе комплексной системы автоматизации учета. |
| Проставлены ли в лицевых счетах данные для правильного начисления удержаний. | да | В составе комплексной системы автоматизации учета. |
| Организовано ли ведение аналитического учета по данным операциям в разрезе сотрудников. | да | В составе комплексной системы автоматизации учета. |
| Организовано ли архивное хранение документов аналитического учета в бумажном виде. | нет | |
| Имеют ли расчетно-платежные ведомости и иные документы сквозную нумерацию. | да | В составе комплексной системы автоматизации учета. |
| Случались ли в организации задержки по выплатам сотрудникам. | нет | |
| Практикуются ли в организации расчеты по оплате труда в наличной форме через кассу. | нет | Кассовые операции в организации не ведутся. |
| Осуществляется ли защита бухгалтерской информации в организации. | Частичн | Доступ к автоматизированному комплексу учета доступен только авторизованном пользователем с использованием системы паролей и шифрованных ключей. |
Для исследования СВК организации также применим метод тестирования, заключающегося в формировании перечня вопросов, важных для получения наиболее полного представления о состоянии этой системы, и анализ полученных на которые ответов будет прямо служить при экспертной оценке уровней риска, существенности и повлияет на определение круга наиболее существенных с позиции возникающих рисков операций.
Таблица 2. Тестирование применяемых в организации процедур внутреннего контроля операций по расчетам с персоналом.
| Содержание вопроса | Ответ | Примечание |
| Контролируется ли ответственным за кадровый учет сотрудником соответствие начислений заработной платы установленным окладам. | да | Кадровый учет и бухгалтерский учет соответствующих операций ведется одним и тем же сотрудником. |
| Проверяется ли правильность расчетов по оплате труда сотрудниками, должностными обязанностями которых участие в расчете не предусмотрено. | нет | |
| Проверялась ли за прошедший год уполномоченными лицами государственных органов правильность начислений по налоговым расчетам и платежам в фонды. | нет | |
| Сопоставляются ли данные по начислениям в социальные фонды с начислениями по оплате труда. | да | |
| Проверяются ли данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях сумм начислений по оплате труда. | да | |
| Имеется ли у организации возможность подмены на случай отпуска или временной нетрудоспособности сотрудника, осуществляющего расчеты по заработной плате, сотрудником равной или близкого уровня квалификации. | да | Оба бухгалтерских сотрудника организации достаточно квалифицированы, чтобы вести учет в данной области, а график отпусков рассчитывается так, чтобы не допустить наложений периодов отпуска этих сотрудников. |
На основании данных о применяемых процедурах учета и внутреннего контроля становится возможным определить оценочную величину рисков внутрихозяйственного и контроля, то есть вероятности возникновения ошибок в учете и отчетности по вине пороков системы организации учета и вероятности необнаружения ошибок учета внутренним контролем организации. Позитивными факторами (для проверяющей стороны), влияющими на снижение величины этого риска, допустимо признать высокую автоматизацию учета, отсутствие в организации кассовых операций и небольшое количество производимых операций, связанных с малой численностью персонала организации и простым характером организации системы оплаты. Фактором, влияющими на повышение риска контроля, и влияющим весьма существенно, следует признать совмещение учетных и контрольных операций небольшим кругом лиц — одним или двумя сотрудниками. Исходя из этого, установим внутрихозяйственный риск равным 50%, а риск контроля равным 60%.
Для определения величины риска необнаружения ошибок аудиторской проверкой применим способ расчета от допустимого планируемого полного аудиторского риска, желаемой величиной которого будем считать 4%. Поскольку полный риск представляется в виде произведения риска контроля, внутрихозяйственного риска и риска необнаружения, то легко найдем риск неображения по следующей формуле:
РН = ПАР/(РН*РК) = 0.05/(0.5*0.6) = 17%
Поскольку планируемый риск необнаружения достаточно низок, то должны быть применены эффективные методики исследования и сама проверка обязана быть достаточно глубокой с большим объемом выборки.
Нахождение приемлемого уровня существенности определим на основании данных бухгалтерской отчетности организации.
Таблица 3. Расчет показателей для оценки уровня существенности.
| Показатель | Значение показателя (тыс. руб.) | Доля(%) | Значение для нахождения уровня существенности (тыс. руб.). |
| Балансовая прибыль | 84 | 5 | 4 |
| Валовой объем реализации (без НДС) | 4754 | 2 | 95 |
| Валюта баланса | 10170 | 2 | 203 |
| Собственный капитал | 312 | 10 | 31 |
| Общие затраты предприятия | 4670 | 2 | 93 |
Из таблицы видно, что значения, рассчитанные от прибыли, капитала и валюты баланса сильно (минимум двукратно) отличаются от двух значений — по доходам и расходам, причем как в большую, так и в меньшую сторону. Поэтому в качестве приемлемого уровня существенности примем усредненную величину значений, рассчитанных от доходов и расходов, равную 94 тыс. рублей. Следующим этапом планирования аудиторской проверки выступает составление плана проверки, формируемого с учетом оценочного объема трудозатрат на проверку, характер и объем проводимых аудиторских процедур, предварительные риски проверки и уровень существенности, данные предварительно анализа состояния системы учета операций по оплате труда в организации и некоторые прочие аспекты. Составленный план проведения аудита приведен в нижеследующей таблице.