Смекни!
smekni.com

Методология бухгалтерского учета затрат на оплату труда (стр. 11 из 16)

В то же время, организации, работающие по упрощенной системе налогообложения, могут уплачивать те взносы, которые не являются для них обязательными, по установленным для плательщиков обычной формы тарифам с целью обеспечения компенсационных социальных выплат за счет государственных фондов.

Взносы во все фонды начисляются до того момента, как суммарный объем выплат сотруднику, рассчитанный нарастающим итогом с начала года не превышает 415 000 руб.. По превышению этой величины взносы не исчисляются и не перечисляются, но вместе с тем не происходит и приток средств на пенсионный накопительный счет сотрудника. Вместе с тем отменяется и существовавшая ранее регрессионная шкала тарифов по взносам в различные фонды.

В бухгалтерском учете операции по начислению взносов и их перечислению ежемесячно отражаются следующим порядком (при этом перечисления по каждому из фондов отражаются отдельными операциями в корреспонденции с открываемыми к счету 69 субсчетами, по каждому из которых ведется учет отчислений в соответствующий фонд):

- Д-т 26 К-т 69 "Начислены взносы в соответствующие фонды"

- Д-т 69 К-т 51 "Уплата взносов по социальному страхованию".


Глава 4. Аудит затрат на оплату труда

4.1 Планирование аудиторской проверки

Принятый в настоящей главе подход к исследованию основан на рассмотрении изучаемой области с позиций внешнего инициативного аудита.

Планирование аудиторской проверки, необходимость которого высока как для проверяющей аудиторской организации или частного аудитора, так и для аудируемого лица, позволяет при надлежащем его проведении избежать возникновения или серьезного увеличения аудиторских рисков, правильно и соразмерно объемам и масштабам проверки определить привлечение трудовых ресурсов и свести к минимальным значениям величины затрат нерационально использованного при проведении аудиторских процедур рабочего времени сотрудников обоих взаимодействующих лиц (проверяющего и проверяемого).

Аудиторская проверка затрат на оплату труда сотрудников носит комплексный характер, включая в свой состав контроль соблюдения организацией положений законодательных и нормативных актов, проверку правильности ведения бухгалтерского учета на проверяемом его участке, проверку верности расчета и соответствия установленным порядкам начислений заработной платы, дополнительных выплат и удержаний, отчислений различных платежей и налогов с фонда оплаты труда организации.

На этапе планирования, перед составлением итогового документа этого этапа — программы проверки, должны быть даны ответы на следующие вопросы, касающиеся следующих, необходимым в дальнейшем процессе, моментов:

- Каковы система внутреннего контроля (СВК) предприятия, поле ее задач, эффективности ее работы как в общем, так и по каждой из выполняемых ей прикладных процедур.

- Каков планируемый уровень аудиторского риска.

- Каков планируемый уровень существенности, исчисленный как качественно, так и количественно.

- Какова номенклатура операций в области учета затрат на оплату труда и связанных с ними, в действительности выполняющихся в организации.

- Каковы области системы учета, имеющие наиболее существенную значимость в сравнении с прочими проверяемыми.

Ответ на эти вопросы, а также ознакомление с информацией, обрабатываемой в процессе нахождения ответов, позволяет аудитору получить необходимые знания о положении дел в проверяемой области учета.

Определение области ставящихся перед аудиторской проверкой задач может быть проведено методом тестирования, формулируя в виде списка вопросы, относимые к ключевым из предварительно поставленного перед проверкой комплекса задач.

Таблица 1. Тестирование области учета расчетов с персоналом в организации.

Содержание вопроса Ответ Примечание
Применяются ли типовые формы документов по учету личного состава. да В составе комплексной системы автоматизации учета.
Кадровый учет и учет расчетов по оплате труда ведутся раздельно? нет Входят в круг обязанностей одного и того же сотрудника.
Ведется ли табельный учет рабочего времени. да В составе комплексной системы автоматизации учета.
Используются ли типовые формы первичных расчетных документов. да В составе комплексной системы автоматизации учета.
Ведется ли начисление повременной оплаты заработка или компенсаций на основании табелей. да В составе комплексной системы автоматизации учета.
Проставлены ли в лицевых счетах данные для правильного начисления удержаний. да В составе комплексной системы автоматизации учета.
Организовано ли ведение аналитического учета по данным операциям в разрезе сотрудников. да В составе комплексной системы автоматизации учета.
Организовано ли архивное хранение документов аналитического учета в бумажном виде. нет
Имеют ли расчетно-платежные ведомости и иные документы сквозную нумерацию. да В составе комплексной системы автоматизации учета.
Случались ли в организации задержки по выплатам сотрудникам. нет
Практикуются ли в организации расчеты по оплате труда в наличной форме через кассу. нет Кассовые операции в организации не ведутся.
Осуществляется ли защита бухгалтерской информации в организации. Частичн Доступ к автоматизированному комплексу учета доступен только авторизованном пользователем с использованием системы паролей и шифрованных ключей.

Для исследования СВК организации также применим метод тестирования, заключающегося в формировании перечня вопросов, важных для получения наиболее полного представления о состоянии этой системы, и анализ полученных на которые ответов будет прямо служить при экспертной оценке уровней риска, существенности и повлияет на определение круга наиболее существенных с позиции возникающих рисков операций.

Таблица 2. Тестирование применяемых в организации процедур внутреннего контроля операций по расчетам с персоналом.

Содержание вопроса Ответ Примечание
Контролируется ли ответственным за кадровый учет сотрудником соответствие начислений заработной платы установленным окладам. да Кадровый учет и бухгалтерский учет соответствующих операций ведется одним и тем же сотрудником.
Проверяется ли правильность расчетов по оплате труда сотрудниками, должностными обязанностями которых участие в расчете не предусмотрено. нет
Проверялась ли за прошедший год уполномоченными лицами государственных органов правильность начислений по налоговым расчетам и платежам в фонды. нет
Сопоставляются ли данные по начислениям в социальные фонды с начислениями по оплате труда. да
Проверяются ли данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях сумм начислений по оплате труда. да
Имеется ли у организации возможность подмены на случай отпуска или временной нетрудоспособности сотрудника, осуществляющего расчеты по заработной плате, сотрудником равной или близкого уровня квалификации. да Оба бухгалтерских сотрудника организации достаточно квалифицированы, чтобы вести учет в данной области, а график отпусков рассчитывается так, чтобы не допустить наложений периодов отпуска этих сотрудников.

На основании данных о применяемых процедурах учета и внутреннего контроля становится возможным определить оценочную величину рисков внутрихозяйственного и контроля, то есть вероятности возникновения ошибок в учете и отчетности по вине пороков системы организации учета и вероятности необнаружения ошибок учета внутренним контролем организации. Позитивными факторами (для проверяющей стороны), влияющими на снижение величины этого риска, допустимо признать высокую автоматизацию учета, отсутствие в организации кассовых операций и небольшое количество производимых операций, связанных с малой численностью персонала организации и простым характером организации системы оплаты. Фактором, влияющими на повышение риска контроля, и влияющим весьма существенно, следует признать совмещение учетных и контрольных операций небольшим кругом лиц — одним или двумя сотрудниками. Исходя из этого, установим внутрихозяйственный риск равным 50%, а риск контроля равным 60%.

Для определения величины риска необнаружения ошибок аудиторской проверкой применим способ расчета от допустимого планируемого полного аудиторского риска, желаемой величиной которого будем считать 4%. Поскольку полный риск представляется в виде произведения риска контроля, внутрихозяйственного риска и риска необнаружения, то легко найдем риск неображения по следующей формуле:

РН = ПАР/(РН*РК) = 0.05/(0.5*0.6) = 17%

Поскольку планируемый риск необнаружения достаточно низок, то должны быть применены эффективные методики исследования и сама проверка обязана быть достаточно глубокой с большим объемом выборки.

Нахождение приемлемого уровня существенности определим на основании данных бухгалтерской отчетности организации.

Таблица 3. Расчет показателей для оценки уровня существенности.

Показатель Значение показателя (тыс. руб.) Доля(%) Значение для нахождения уровня существенности (тыс. руб.).
Балансовая прибыль 84 5 4
Валовой объем реализации (без НДС) 4754 2 95
Валюта баланса 10170 2 203
Собственный капитал 312 10 31
Общие затраты предприятия 4670 2 93

Из таблицы видно, что значения, рассчитанные от прибыли, капитала и валюты баланса сильно (минимум двукратно) отличаются от двух значений — по доходам и расходам, причем как в большую, так и в меньшую сторону. Поэтому в качестве приемлемого уровня существенности примем усредненную величину значений, рассчитанных от доходов и расходов, равную 94 тыс. рублей. Следующим этапом планирования аудиторской проверки выступает составление плана проверки, формируемого с учетом оценочного объема трудозатрат на проверку, характер и объем проводимых аудиторских процедур, предварительные риски проверки и уровень существенности, данные предварительно анализа состояния системы учета операций по оплате труда в организации и некоторые прочие аспекты. Составленный план проведения аудита приведен в нижеследующей таблице.