(7960 руб.: 8 мес).
Если вы предпочитаете начислять амортизацию нелинейным методом, то имейте ввиду: этот метод нельзя применять для зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую-десятую амортизационные группы. Об этом сказано в пункте 3 статьи 259 Налогового кодекса РФ. Амортизацию таких основных средств можно начислять только линейным способом.
Как надо начислять амортизацию на купленное основное средство, бывшее в эксплуатации?
Прежде всего, бухгалтер предприятия должен выбрать способ начисления амортизации по такому активу. Затем нужно определить срок полезного использования купленного объекта основных средств.
Чтобы определить срок полезного использования, бухгалтер должен руководствоваться амортизационными группами, которые приведены в пункте 3 статьи 258 Налогового кодекса РФ, а также Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1).
Пункт 12 статьи 259 Налогового кодекса РФ позволяет уменьшить срок полезного использования актива на фактический срок его службы у бывших владельцев.
Пример
В августе 2002 года 000 "Раймонд" приобрело компьютер, бывший уже в эксплуатации 20 месяцев. Его первоначальная стоимость 36 000 руб. Компьютер был введен в эксплуатацию в сентябре 2002 года.
Согласно Классификации компьютер относится к третьей амортизационной группе. Срок его службы может быть от 3 лет одного месяца до 5 лет включительно. Согласно учетной политике для целей налогообложения 000 "Раймонд" начисляет амортизацию на компьютеры линейным методом. Бухгалтер предприятия установил срок полезного использования данного компьютера для целей налогообложения 48 месяцев (4 года). Значит, бухгалтер ООО "Раймонд" будет ежемесячно начислять амортизацию по компьютеру начиная с октября 2002 года в течение 28 месяцев (48 - 20) в размере:
36 000 руб. х (1: 28 мес.) х 100% = 1286 руб.
Согласитесь, может оказаться так, что фактический срок службы объекта будет больше определенного вами срока службы для целей налогообложения. В таком случае предприятие может самостоятельно определить срок, в течение которого будет начисляться амортизация по купленному основному средству. Это также прописано в пункте 12 статьи 259 Налогового кодекса РФ.
Пример
В июне 2002 года ООО "Пескарь" приобрело компьютер, бывший уже в эксплуатации 37 месяцев. Его первоначальная стоимость 14 000 руб. Компьютер был введен в эксплуатацию в июне 2002 года.
Согласно учетной политике для целей налогообложения ООО "Пескарь" начисляет амортизацию на компьютеры линейным методом. Бухгалтер предприятия установил срок полезного использования данного компьютера для целей налогообложения 37 месяцев. Получается, что фактический срок компьютера равен сроку его службы для целей налогообложения. Поэтому бухгалтер установил исходя из предполагаемого срока службы этого компьютера, что амортизация по нему будет начисляться в течение 14 месяцев.
Следовательно, бухгалтер ООО "Пескарь" будет ежемесячно начислять амортизацию по компьютеру начиная с июля 2002 года ежемесячно в размере:
14 000 руб. х (1: 14 мес.) х 100% = 1000 руб.
Ускоренная амортизация
До 2002 года многие предприятия применяли ускоренную амортизацию. Например, такая льгота была установлена для малых предприятий. Согласно статье 10 Федерального закона от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в рФ", они могли увеличить нормы амортизации по всем основным средствам в два раза.
Остальные предприятия могли начислять амортизацию ускоренными темпами только на те виды машин и оборудования, которые были указаны в соответствующих документах федеральных органов исполнительной власти (например, в письме Госналогслужбы России от 22 декабря 1997 г. № ВП-6-13/898 "О перечне машин, оборудования и транспортных средств для применения механизма ускоренной амортизации").
С 2002 года все эти документы в целях налогообложения прибыли применять нельзя. Теперь начислять амортизацию по повышенным нормам можно лишь в том случае, когда это предусмотрено главой 25 Налогового кодекса РФ. Так, в пункте 7 статьи 259 Налогового кодекса РФ сказано, что если оборудование используется в несколько смен, или работает в "агрессивной среде", то норму амортизации по нему можно увеличить - но не более чем в два раза.
Там же разъясняется, что считать "агрессивной" средой. А именно: среду, которая вызывает повышенный износ основных средств. Решение о том, является среда "агрессивной" или нет, принимает руководитель организации. Кроме того, глава 25 позволяет быстрее самортизировать основные средства, работающие во взрывоопасной, пожароопасной или токсичной среде, которая может приводить к аварийным ситуациям.
Однако обратите внимание, нельзя применять ускоренную амортизацию по тем основным средствам, которые относятся к первой, второй и третьей амортизационным группам, если при этом амортизация по ним начисляется нелинейным методом.
Таким образом, перечень основных средств, по которым будет применяться ускоренная амортизация, организация может определить самостоятельно. Об этом сказано в письме Минфина России от 23 января 2002 г. № 04-02-06/2/4.
Пример
В августе 2002 года 000 "Тепло" ввело в эксплуатацию новый отопительный котел, первоначальная стоимость которого составила 600 000 руб. (в том числе НДС - 100 000 руб.). Это оборудование относится к пятой амортизационной группе, срок его полезного использования - от 7лет одного месяца до 10 лет включительно.
000 "Тепло" установило, что котел прослужит 8 лет (96 мес).
Так как котел используется в токсичной среде, руководитель издал приказ о том, что норму его амортизации нужно увеличить в 1,5 раза.
Вариант 1
000 "Тепло" начисляет амортизацию линейным методом.
Тогда норма ежемесячной амортизации составит 1,04 процента (1: 96 мес. х 100%), а сумма амортизации, начисляемой за месяц будет равна 7800 руб. (500 000 руб. х 1,04% х 1,5).
Вариант 2
000 "Тепло" начисляет амортизацию нелинейным методом.
В этом случае ежемесячная норма амортизации составит 2,08 процента (2: 96 мес. х 100%). За сентябрь 2002 года будет начислена амортизация 15 600 руб. (500 000 руб. х 2,08% х 1,5). После того как остаточная стоимость отопительного котла снизится до 100 000 руб. (500 000 руб. х 20%), начислять его амортизацию нужно будет равными долями. Однако повышенный коэффициент амортизации по-прежнему можно будет использовать.
Амортизацию некоторых основных средств кодекс требует начислять по пониженным нормам. Это прежде всего касается легковых автомобилей с первоначальной стоимостью более 300 000 рублей и пассажирских микроавтобусов с первоначальной стоимостью более 400 000 рублей. Согласно пункту 9 статьи 259 Налогового кодекса РФ, нормы амортизации таких объектов должны быть в два раза ниже общеустановленных.
Пример
000 "Ахтуба" приобрело микроавтобус марки Toyotaза 9 600 000 руб. (в том числе НДС - 160 000 руб.). Согласно Классификации легковые микроавтобусы относятся к четвертой амортизационной группе со сроком эксплуатации от 5 лет одного месяца до 7 лет включительно.000 "Ахтуба" установило, что срок службы этого автомобиля равен 65 месяцам. Амортизацию основных средств предприятие начисляет линейным методом.
Норма амортизации, рассчитанная исходя из того, что он прослужит 65 месяцев, равна 1,54 процента ( (1: 65 мес.) х 100%). Эту норму нужно уменьшить в два раза. Тогда она составит 0,77 процента (1,54%: 2). Следовательно, каждый месяц на микроавтобус будет начисляться амортизация в размере 6160 руб. (800 000 руб. х 0,77%).
Амортизация основных средств и нематериальных активов, купленных до 1 января 2002 года
Порядок начисления амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов, которые введены в эксплуатацию до 2002 года и стоят более 10000 рублей, установлен пунктом 1 статьи 322 Налогового кодекса РФ. Согласно этому пункту по каждому такому объекту бухгалтер определяет новый срок полезного использования дня расчета амортизации в целях налогообложения прибыли. При этом он должен руководствоваться амортизационными группами, которые приведены в пункте 3 статьи 258 Налогового кодекса РФ, а также классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы.
В дальнейшем амортизация начисляется в зависимости оттого, какой срок больше: фактический срок службы объекта или его новый срок полезного использования.
Фактический срок службы больше нового срока полезного использования
В этом случае этот актив нужно выделить в отдельную амортизационную группу. Принимается такой объект к налоговому учету по остаточной стоимости, которая, согласно пункту 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ, определяется так: из первоначальной стоимости (если имущество переоценивалось - то из восстановительной) надо вычесть амортизацию, начисленную за период эксплуатации (с учетом переоценки этой суммы), Затем бухгалтер должен установить количество лет (но не менее семи), в течение которых он будет равномерно списывать недоамортизированную стоимость внеоборотных активов. Это касается тех активов, чей фактический срок службы больше нового срока полезного использования.
Пример
В конце 2001 года на балансе ОАО "Гамак" числился лифт. Его первоначальная стоимость
400 000 руб. Начисленная по нему амортизация - 260 000 руб. К началу 2002 года лифт уже
использовался в производстве 8 лет. Переходя на новый порядок расчета налога на прибыль, ОАО "Гамак" установило для этого объекта срок службы - 5 лет.
Следовательно, фактический срок службы лифта превышает его новый срок службы. Поэтому бухгалтер ОАО "Гамак" отнес этот актив к отдельной амортизационной группе.
Лифт был принят к налоговому учету по остаточной стоимости 140 000 руб. (400 000 - 260 000).