Учет финансовых результатов. Распределение прибыли (стр. 5 из 7)

8) Отражена отрицательная курсовая разница по валюте

91/2 52

9) Оприходованы излишки товарно-материальных ценностей выявленных при инвентаризации

01,04,10,50 91/1

10) Недостача и потери от порчи материальных ценностей, если виновные лица не установлены, или суд отказал во взыскании неубытков

91/2 94

11) Убытки прошлых лет признаны в отчетном периоде

91/2 94

12) Суммы дебиторской задолжности с истекшим сроком исковой давности, списание долгов нереализованных для взыскания

91/2 62,76

13) Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах

91/2 76

14) Перечисление средств связанных с благотворительностью

91/2 51,76

15) Суммы дооценки активов

10,58 91/1

16) Суммы уценки активов

91/2 10,58

17) Списывается сальдо внереализационных доходов и расходов, при превышении доходов над расходами (прибыль)

91/9 99

при превышении расходов над доходами (убыток)

99 91/9

2.4 Синтетический и аналитический учет чрезвычайных доходов и расходов

В бухгалтерском учете чрезвычайные доходы и расходы учитываются на счете 99 и отражаются в учете чрезвычайных доходов и расходов.[10]

1) Списано утраченное имущество при чрезвычайных обстоятельствах

99 01,10,41,43

2) Списана сумма начисленной амортизации по уничтоженному основному средству

02 01

3) Получено страховое возмещение

76 99

4) Списана остаточная стоимость уничтоженного основного средства

91 01

5) Оприходованы материальные ценности после списания утраченного имущества

10 99

6) Отражен убыток от списания основного средства

99 91

3 Учет расчетов по налогу на прибыль

В соответствии с ПБУ 18/02 '' Учет расчетов по налогу на прибыль'', которое устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организации, признаваемых в установленном законодательством РФ порядке налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений), а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету РФ и налоговой базе по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах.[4]

Применение положение позволяет отражать в бухгалтерской учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль, признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Данное ПБУ предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражении в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством РФ.[8]

Налоговые базы налога на прибыль является прибыль рассчитанная в соответствии с 25 главой налогового кодекса '' Налог на прибыль организаций ''. Ставки налога на прибыль 24% - это основная ставка налога на прибыль, в том числе 5% - в федеральный бюджет, 17% - региональный бюджет, 2% - местный бюджет. С 1 января 2005 года ставка 24% распределяется по бюджету следующим образом 6,5% - в федеральный бюджет, 17,5% - региональный бюджет, 20% по доходам иностранных организаций, 10% по доходам от фрахте, 6% по дивидендам, а с 2005 года - 9%, 15% по дивидендам от иностранных организаций, при выплате российских иностранным учредителям, 15% по доходам от государственных и ценных муниципальных бумаг.[5]

Бухгалтерская прибыль формируется по правилам предусмотренным положениям по бухгалтерскому учету (10/99, 9/99) учитывается на счете 99 и отражается в отчетах о прибылях и убытках. Налогооблагаемая прибыль или убыток (НП) - это налоговая база по налогу на прибыль, рассчитываемая в соответствии с 25 главой налогового кодекса. Бухгалтерская и налоговая прибыль различаются в следствии не совпадении подходов признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.[5]

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством РФ о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.[4]

Между бухгалтерским и налоговом учете прибыли возникает два вида разницы:

1) постоянные,

2) временные разницы.

Под постоянными разницами понимают (ПР.)- это доходы или расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль или убыток, но никогда не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли.

Постоянные разницы возникают в результате следующих обстоятельств:

1) превышение фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли над расходами для целей налогообложения (представительские расходы, принимаются в пределах 4% от расходов на оплату труда, расходы на рекламу по приобретению призов для участия рекламной компании и проведение презентации в пределах 1% от выручки от реализации без НДС), компетенции за использование личных автомобилей в служебных целях.

2) причина постоянных разниц, в результате не признания для целей налогообложения расходов связанных с безвозмездной передачей имущества,

3) в результате не признания для целей налогообложения убытка связанного с разницей между оценочной стоимостью имущества вносимого в уставный капитал других организаций и стоимостью этого имущества списываемого с баланса передающей стороны.

4) в результате образования убытка переносимого на будущее, который по истечению времени не может быть принят в целях налогообложения.

Информация о постоянных разницах может формироваться на основании первичных учетных документов: либо в регистрах бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. Постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособлено (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница).[8]

Постоянная разница приводит к образованию постоянного налогового обязательства (ПНО), которое рассчитывается по формуле:

ПНО = ПР*С (1)

где, ПР - постоянная разница

С - ставка налога на прибыль.

Под ПНО понимается - сумма налога на прибыль, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

В бухгалтерском учете постоянное налоговое обязательство отражаются записью

99/пно 68

Постоянное налоговое обязательство равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. ПНО признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.[14]