В частности, необходимо зарегистрировать исполнительный лист в книге учета исполнительных документов и хранить как документ строгой отчетности. Форму этой книги организация вправе разработать самостоятельно. Главное - зафиксировать в учетной политике организации возможность применения данной формы.
Если работник, обязанный платить алименты на основании решения суда или нотариального соглашения, увольняется, у работодателя возникает обязанность сообщить об этом судебному исполнителю, направившему исполнительный документ, а также получателю алиментов в трехдневный срок (п.1 ст. 111 СК РФ).
Перечень устанавливает, что алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются из всех видов заработной платы и дополнительных вознаграждений, полученных в денежной и натуральной формах. Но в расчет принимаются и иные доходы, полученные от организации., например:
· оплата работ по договорам, заключенным в соответствии с гражданским законодательством;
· доходы от передачи в аренду имущества;
· доходы по акциям и другие доходы от участия в управлении собственностью организации (например, дивиденды).
Перечень доходов с которых не удерживаются алименты, приведен в статье 101 федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве». В частности алименты не удерживают:
- с сумм возмещения командировочных расходов;
- пособий гражданам имеющим детей, выплачиваемых за счет средств ФСС России;
- материальной помощи, оказываемой в связи со стихийным бедствием или смертью члена семьи.
При удержании алиментов нужно соблюдать некоторые нормы, которые установлены в статье 109 СК РФ. Итак алименты:
- удерживаются из заработной платы и (или) другого дохода работника;
- исчисляются ежемесячно;
- уплачиваются или переводятся получателю не позднее трех дней со дня выплаты заработной платы и (или) другого дохода плательщика, из которого они удержаны.
При этом в случае перечисления алиментов почтовым переводом услуги почты оплачиваются за счет плательщика алиментов.
Семейным кодексом предусмотрено два варианта расчета суммы алиментов, что, как правило, закрепляется в исполнительном документе:
- в размере определенной доли заработка и (или) иного дохода плательщика алиментов;
- фиксированной сумме.
Первый вариант размера исчисления алиментов применяется только при взыскании их с родителей на несовершеннолетних детей в судебном порядке. Однако суд определяет размер алиментов с родителя на содержание несовершеннолетних детей в твердой денежной сумме, если доход родителя носит не регулярный характер (ст. 83 СК РФ). Статьей 81 Семейного кодекса установлено, что судом взыскивается ежемесячно:
- на одного ребенка – ¼ заработная и (или) иного дохода;
- на двух детей – 1/3;
- трех и более детей ½.
При этом размер этих долей может быть изменен по решению суда.
Кроме того законом предусмотрена индексация алиментов пропорционально увеличению минимального размера оплаты труда (ст. 105-117 СК РФ).
Согласно статье 138 Трудового кодекса размер удержаний по одному или нескольким исполнительным документам при каждой выплате заработной платы не может превышать 50% заработной платы, причитающейся работнику. Это правило действует и при удержании алиментов, но с двумя исключениями, которые позволяют удерживать с сотрудника больше 50%:
- если с работника производят удержания одновременно по нотариально удостоверенному соглашению об уплате алиментов и по другим исполнительным документам (ст.110 СК РФ);
- в случае взыскания алиментов на несовершеннолетних детей предельный размер удержаний из заработной платы увеличивается до 70%.
Если работник должен платить по двум и более исполнительным листам одновременно, нужно руководствоваться подпунктом 1 пункта 1 статьи 111 Закона № 229 ФЗ. Требования о взыскании алиментов удовлетворяются в первую очередь.
Взыскание алиментов производят после удержания налога на доходы физических лиц. Это правило установлено в пункте 4 Перечня.
Удержание алиментов по исполнительным документов ведется по дебету счетов, на которых начисляется доход работнику, и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» к которому открывается субсчет «Расчеты с работниками по исполнительным документам». Дело в том, что не все доходы работника, с которых взыскиваются алименты, отражаются по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Для отражения доходов от сдачи имущества в аренду следует применять счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Минфином России от 31.10.2000 № 94н.
Расходы на пересылку алиментов представляют собой дополнительные затраты, которые должен компенсировать сотрудник, уплачивающий их. Это видно из статьи 109 СК РФ, части 3 статьи 98 Закона № 229 – ФЗ и письма Роструда от 11.03.2009 № 1147 –ТЗ.
Пример. На основании исполнительного листа бухгалтер ООО «Ясный день» удерживает 1/3 месячного дохода менеджера П.О. Лучникова на выплату алиментов, которые пересылаются получателю по почте. Расходы на их пересылку составляют 3% от этой суммы.
Организация начисляет взносы на страхование от несчастных случаев
Оклад П.О. Лучникова – 10 000 руб. он пользуется стандартным налоговым вычетом на себя в размере 400 руб и на двоих детей в размере 2000 руб. (1000*2).
Как отразить в бухгалтерском учете удержание алиментов?
Решение. Сумма НДФЛ в сентябре 2010 года составляет 988 руб.
[(10 000 руб.- 400 руб.-2000 руб.) * 13% ].
Сумма дохода с которого удерживаются алименты, - 9012 руб. (10 000 руб. – 988 руб.).
Бухгалтер удержал с П.О. Лучникова алименты в сумме 3004 руб. (9012 руб. * 1/3).
Сумма расходов на пересылку алиментов составляет 90,12 руб. (3004 руб. * 3%).
Общая сумма удержаний на выплату алиментов (с учетом затрат на пересылку) составляет 3094, 12 руб. (3004 руб. + 90,12 руб).
В учете ООО «Ясный день» сделаны следующие проводки:
в сентябре 2010 года
Дебет 20 Кредит 70
- 10 000 руб. - начислена заработная плата О.П. Лучникову;
Дебет 20 Кредит 69
- 2600 руб. – (10 000 руб. * 26%) – начислены страховые взносы;
Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС России на случай травматизма»
- 20 руб. – (10 000 руб.* 0,2 %) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
Дебет 70 Кредит 68 «Расчеты по НДФЛ»
- 988 руб. удержан НДФЛ;
Дебет 70 Кредит 76 «Расчеты с работниками по исполнительным документам»
- 3094, 12 руб. – удержана сумма алиментов по исполнительному листу и расходы на их почтовый перевод.;
в октябре 2010 года
Дебет 70 Кредит 50
- 5917,88 руб. (10 000 руб.- 988 руб. – 3094,12 руб.) – выдана из кассы зарплата О.П. Лушникову за вычетом удержаний;
Дебет 71 Кредит 50
- 3094,12 руб. – выдано под отчет для оформления почтового перевода;
Дебет 76 «Расчеты с работниками по исполнительным документам»
Кредит 71 – 3094, 12 руб. перечислена почтовым переводом сумма алиментов и оплачен почтовый сбор.
В ряде случаев можно столкнуться с особыми ситуациями при удержании алиментов. Рассмотрим некоторые из них.
Алименты с натуральных доходов
При определении размера алиментов с натуральных доходов бухгалтер должен ориентироваться на рыночную цену имущества на день его передачи работнику. Такой вывод можно сделать на основании подпункта «д» пункта 54 постановления пленума ВС РФ от 17.03.2004 №2.
Удерживать ли алименты с «больничного» пособия.
Из суммы пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам (как в прочем, и с пособия по безработице) удержание алиментов не производится. Однако в некоторых случаях на возможность удержать алименты с данных видов доходов прямо указывается в исполнительных документах. Если есть решение суда или соглашение между сторонами, придется удержать алименты и с пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам работника (полп. «в» п. 2 Перечня).
Если плательщик алиментов является совместителем.
В случае если сотрудник является внутренним или внешним совместителем, его дополнительный заработок учитывается при расчете алиментов. Пункт 1 статьи 111 Семейного кодекса гласит, что организация, в которой работает плательщик алиментов, обязана сообщить в трехдневный срок судебному приставу, направившему исполнительный документ, и лицу, получающему алименты, о новом месте работы плательщика. Внешнее совместительство также нужно считать новым местом работы. Значит по ставшим известным фактам совместительства администрация должна информировать указанных лиц.
Алименты на детей старше 18 лет.
Родители обязаны обеспечивать только своих несовершеннолетних детей (ст. 80 СК РФ). Возраст совершеннолетия в семейном праве - 18 лет (п.1 ст. 86 СК РФ). То есть законодательство не предусматривает обязательного содержания детей после достижения ими 18 – летнего возраста.
Увеличить период выплаты алиментов после достижения ребенком возраста 18 лет может суд, например, если ребенок нетрудоспособен и нуждается в материальной помощи (ст.80 СК РФ) или тяжело болен (ст. 86 СК РФ).
Таким образом, удерживать алименты с доходов сотрудника на содержание его детей, достигших 18 – летнего возраста, можно, если в исполнительном листе есть пометка об этом или работник написал заявление с просьбой о перечислении части его зарплаты на счет ребенка или его матери.
У некоторых сотрудников кроме текущих обязательств по уплате алиментов, может образоваться и просроченная задолженность величина которой также указывается в исполнительном документе. В таком случае удержания следует производить в следующем порядке:
Пример. в марте 2010 года в ООО «СКУ» поступил исполнительный лист на слесаря Голещихин Е.В.. По решению суда он обязан уплачивать алименты на несовершеннолетнего сына Голещихина В.Е. в размере 1/4 от всех видов заработка, но так как у него имеется задолженность в сумме 25000 рублей общая сумма удержаний составит 50% согласно предписаниям указанным исполнительном документе.. В марте 2010 г. Заработная плата Голещихина Е.В. составила 17000 руб., произведем расчет удержаний: