Различают две стороны существенности: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в России.
С количественной точки зрения, аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные ошибки (отклонения) от предельно допустимого критерия, т. е. уровня существенности.
Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели (базовые показатели бухгалтерской отчетности), характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту.
Аудиторские организации обязаны вычислять уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: итоговых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего и предшествующих лет, а также любые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы.
Значение уровня существенности для конкретной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности в обязательном порядке фиксируется в общем плане аудита.
Для нахождения уровня существенности можно использовать таблицу.
Таблица 1- Значение уровня существенности
| Наименование базового показателя | Значение базового показателя бух. отчетности проверяемого субъекта | Доля, % | Значение, применяемое для нахождения уровня существенности |
| Выручка от продажи товаров | 1. 1673063 | 10 | 2. 167306 |
| С/с проданных товаров | 3. 1263276 | 5 | 4. 63163 |
| Прочие операц-е доходы | 5. 893 | 2 | 6. 17 |
| Прочие операц-е расходы | 7. 28807 | 2 | 8. 576 |
| Чистая прибыль | 9. 107927 | 5 | 10. 5396 |
Значение уровня существенности составит: 47292 тыс.р. [(167306+63163+17+576+5396)/5]. Полученное значение округляем и используем 47000 тыс.р. как показатель уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет 0,62%, что находится в пределах 20%. Уровень точности равен: 47000*75/100=35250 тыс.р.
Таким образом, 47000 тыс. р. - это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные управленческие решения.
Полученное значение уровня существенности - 47000 тыс. р., должно быть зафиксировано в общем плане аудита.
3.2 Определение аудиторского риска
Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.
Аудиторский риск состоит из трех компонентов:
- неотъемлемый риск;
- риск средств контроля;
- риск необнаружения.
Математически модель аудиторского риска можно представить выражением:
АР = НР * РСК * РНО(1)
где АР – аудиторский риск;
НР – неотъемлемый риск;
РСК – риск средств контроля;
РНО – риск необнаружения ошибок.
Неотъемлемый и риск средств контроля отличаются от риска необнаружения тем, что аудитор может только оценить уровень указанных рисков, но не может их контролировать. Неотъемлемый риск и риск средств контроля могут изменяться в зависимости от счета или группы счетов, соответственно от счета к счету будет изменяться и риск необнаружения и, как следствие, необходимое количество аудиторских доказательств. Для оценки неотъемлемого риска может быть использован тест (Приложение 6). Неотъемлемый риск ОАО «Синтез» составляет 83%. Предварительная оценка системы внутреннего контроля определена как высокая (76%). Процедуры подтверждения достоверности этой системы произведена на основании изучения, анализа и оценки сведений о некоторых сторонах хозяйственной деятельности предприятия, значит, риск средств контроля – 76%.
На основе оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля рассчитывается риск необнаружения (РНО) по формуле:
РНО = АР / (ВХР * РСК) (2)
Аудиторский риск берем за 5%. Риск необнаружения ОАО «Синтез» равен
РНО = 0,05 / (0,83 * 0,76) = 0,079 или 7,9 %
Риск необнаружения определяет количество свидетельств, которые аудитор планирует собрать. При низком уровне риска необнаружения аудитор не соглашается брать на себя большой риск невыявления ошибок из-за недостатка свидетельств. Когда аудитор готов взять на себя большой риск, свидетельств требуется меньше. Между риском необнаружения и комбинацией неотъемлемого риска и риска средств контроля существует обратная связь: если аудиторская организация оценила неотъемлемый риск и риск средств контроля как высокие, то она обязана снизить риск необнаружения. Аудиторский риск представляет собой оценку риска неэффективности проверки, основывающуюся на установлении степени надежности системы учета клиента и эффективности его системы внутреннего контроля в целях защиты интересов внешних пользователей. Чем ниже величина желаемого риска для аудитора, тем в большей степени он должен быть уверен в том, что отчетность не содержит материальных ошибок и пропусков. Нулевой риск означает абсолютную уверенность аудитора.