Производство продукции на данном предприятии осуществляется после получения заказа, что является экономически оправданным в условиях рыночной экономики. Учет фактических затрат на производство в рамках системы калькулирования полной себестоимости осуществляется на предприятии ТОО "Казпродукт 2030" по позаказному методу.
Позаказный метод калькулирования себестоимости продукции применяется в организациях, где материалы на технологические цели, основную заработную плату производственных рабочих и общепроизводственные расходы легко идентифицировать с конкретной продукцией или ее группой (заказом). Заказ - это заявка клиента на определенное количество специально созданных и изготовленных изделий [5, с.643].
Объектом калькуляции при позаказном методе учета затрат является отдельный производственный заказ.
Организация системы позаказного учета производственных затрат возможна при определенных условиях производства. Главным условием является возможность выделить и индивидуализировать изготовление уникального или выполняемого по специальному заказу изделия или небольшой партии изделий и получить информацию не о средней, а об индивидуальной себестоимости единицы продукции.
Для применения позаказной системы калькулирования необходимо, чтобы продукт производился в отдельной партии в четко различимых количествах, например 10000 единиц продукции: кетчуп "Сеньор Помидор" или 15000 единиц продукции: майонез "Оригинальный". Таким образом, должны быть отличия в количестве, виде, размере или качестве продукта, или в сумме основных затрат, понесенных на изготовление продукта, или в операциях по изготовлению продукта в различных производственных подразделениях.
К основным характеристикам метода относят:
1) концентрацию данных обо всех понесенных расходах и отнесение их на отдельные виды работ или серии готовой продукции;
2) измерение затрат по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени;
3) ведение в Главной книге только одного счета "Незавершенное производство". Этот счет расшифровывается в дополнительном журнале, где ведутся карточки учета расходов по каждому заказу, находящемуся в производстве на конец отчетного периода.
Непременным условием применения позаказного метода является система открытия производственных заказов. На основе утвержденного плана производства экономист заполняет бланк заказа ("открывает заказ"), являющийся по существу распоряжением на выполнение производственного заказа. Принятые к производству заказы регистрируют, им присваивают очередные с начала года номера, которые становятся их кодами до окончания исполнения. После открытия заказа на изделие или работу вся первичная технологическая и учетная документация составляется с обязательным указанием кода (шифра) заказа. Копию извещения об открытии заказа направляют в бухгалтерию. На ее основании заводят карту аналитического учета затрат по данному заказу.
Например, предприятием ТОО "Казпродукт 2030" в ноябре 2007 года был получен заказ на производство двух видов продукции: майонез "Оригинальный" в количестве 15000 единиц и кетчуп "Сеньор Помидор" в количестве 10000 единиц продукции. Заказу присвоен номер 615, который в дальнейшем проставляют на всех документах по прямым затратам производства.
При данном методе учета затрат и калькулировании себестоимости продукции все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа.
По окончании изготовления изделия или выполнения работы заказ закрывают. После сообщения о закрытии заказа никакого отпуска материалов и начисления заработной платы по нему не должно быть.
Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня открытия его до дня выполнения и закрытия. Фактическая себестоимость при позаказном методе определяется после окончания заказа, до этого все затраты составляют незавершенное производство. Следовательно, составляют калькуляцию при позаказном методе после того, как закончено выполнение работы по заказу. Группировку затрат по заказу осуществляют в таблице распределения расхода материалов, заработной платы в карточках учета производства.
Себестоимость одного вида изделий определяют делением суммы затрат по заказу на количество изготовленных изделий. Разделив сумму по каждой статье на количество выпуска, получают постатейную сумму затрат на одно изделие.
В таблице 1 представлены полные затраты на изготовление заказа № 615.
Таблица 1 - Затраты на изготовление заказа № 615, тенге
| Наименование | Майонез "Оригинальный" | Кетчуп "Сеньор Помидор" | Сумма затрат по заказу | ||
| На единицу | На 15000 единиц | На единицу | На 10000 единиц | ||
| Сырье и материалы | 20,00 | 300000 | 10,00 | 100000 | 400000 |
| Прямые затраты труда | 15,00 | 225000 | 7,50 | 75000 | 300000 |
| Накладные расходы (исходя из затрат на рабочую силу) | 109,5 | 54,75 | 2 191 100 | ||
| Итого | 144,5 | 72,25 | 2 891 100 | ||
Как уже было сказано выше, группируют затраты по заказам и исчисляют себестоимость каждого заказчика в карточках учета производства. На основании карточек составляют отчетную калькуляцию себестоимости единицы продукции.
По выполнении заказа, в калькуляционной карточке выводится общая сумма прямых затрат, после чего на основе одного из принятых методов подсчитываются и вносятся накладные расходы. Накладные расходы не всегда попадают на счет заказа. Если размер их незначителен в сравнении с суммой прямых затрат, то они отражаются в составе расходов периода.
Окончание работы по заказу фиксируют в документе (накладной, акте) на сдачу выполненных готовых изделий или работ. После этого заказ закрывают: выписку документов с обозначением номера закрытого заказа прекращают.
Сводный учет затрат на производство заключается в обобщении данных аналитического учета по счету 8110 "Основное производство" и ведется по центрам затрат и ответственности, калькуляционным статьям по текущим нормам (изменениям, отклонениям) норм в разрезе групп однородных изделий или по конкретным изделиям.
Под суммированием затрат на производство понимается информация синтетического характера по обобщению ранее собранных затрат и прочих расчетов, позволяющих определить общий объем затрат организации в процессе производства за отчетный период.
В таблице 2 представлена корреспонденция счетов по сводному учету затрат на производство заказа.
Таблица 2 - Корреспонденция счетов по сводному учету затрат на производство заказа
| № | Содержание операции | Сумма | Корреспонденция | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Списание сырья и материалов на затраты производства | 400 000 | 8111 | 1310 |
| 2 | Начисление заработной платы производственных рабочих | 250 000 | 8112 | 3350 |
| 3 | Начисление социального налога | 50 000 | 8113 | 3150 |
| 4 | Списание накладных расходов | 2 191 100 | 8114 | 8410 |
| Суммирование затрат основного производства | 2 891 100 | 8110 | 8111-8114 | |
| 5 | Приход готовой продукции | 2 891 100 | 1320 | 8110 |
Позаказный метод калькулирования себестоимости характеризуется концентрацией данных о расходах и отнесением затрат на отдельные виды работ или серии готовой продукции и возможностью измерения величины прибыли по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени, что позволяет определять рентабельность отдельных видов продукции.
Принципиальные преимущества метода позаказного калькулирования заключаются в том, что этот метод делает возможным сопоставление затрат между заказами, показывает наиболее и наименее рентабельные заказы, а также какие операции в аналогичных заказах наиболее дорогостоящие, а какие наиболее эффективные. Позаказный метод обеспечивает базу для планирования затрат и продажных цен по будущим заказам. Метод предоставляет данные для контроля затрат по заказам путем расчета отклонений между оценочными и фактическими данными, а также делает достаточно точное распределение накладных расходов между заказами.
А) Какой документ является основным при системе позаказной калькуляции себестоимости продукции
Объектом калькуляции при позаказном методе учета затрат является отдельный производственный заказ.
Непременным условием применения позаказного метода является система открытия производственных заказов. На основе утвержденного плана производства экономист заполняет бланк заказа ("открывает заказ"), являющийся по существу распоряжением на выполнение производственного заказа. Принятые к производству заказы регистрируют, им присваивают очередные с начала года номера, которые становятся их кодами до окончания исполнения. После открытия заказа на изделие или работу вся первичная технологическая и учетная документация составляется с обязательным указанием кода (шифра) заказа. Копию извещения об открытии заказа направляют в бухгалтерию. На ее основании заводят карту аналитического учета затрат по данному заказу (карту учета производства).
Группировку затрат по заказу осуществляют в таблице распределения расхода материалов, заработной платы в карточках учета производства.