Промежуточную бухгалтерскую отчетность предприятие в соответствии с п.48 ПБУ 4/99 составляет за квартал нарастающим итогом с начала отчетного года в срок не позднее 30 дней по окончании отчетного периода. Состав промежуточной бухгалтерской отчетности предприятия: форма № 1 «Бухгалтерский баланс»; форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Бухгалтерская отчетность Общества за 2007 год составляется в срок не позднее 90 дней по окончании отчетного года. Отчетным годом считать период с 01 января 2007г. по 31 декабря 2007г. включительно. Налоговым органам, органам статистики и другим заинтересованным пользователям представляется промежуточная бухгалтерская отчетность за 1-й квартал, за полугодие, 9 месяцев 2007 года и бухгалтерская отчетность за 2007 год.
Каждой хозяйственной операции, отраженной в бухгалтерском учете, соответствует одна запись в журнале регистрации хозяйственных операций. После регистрации в системе «Парус» 8.5.2.2. всем первичным документам присваивается системный номер.
Учет финансовых результатов ведется на 90 счете, к которому открываются типовые субсчета, 91 счете и 99 счете.
ОАО «Орскефтеоргсинтез» отгрузило покупателю ОАО НК «Русснефть» товар. Согласно договору покупатель приобретает право собственности на товар после его оплаты. Цена товара - 478 820 990,25 руб., себестоимость — 423 778 555 000 руб.
Бухгалтер «Орскнефтеоргсинтез» делает проводки:
Дебет 45 Кредит 41 — 423 778 555 000 руб. - отгружен товар покупателю;
Дебет 51 Кредит 62 - 478 820 990,25руб, - получены деньги от покупателя в оплату;
Дебет 62 Кредит 90-1 - руб. - 478 820 990,25руб отражена выручка продажи;
Дебет 90-3 Кредит 68 — 86187,64 руб. - отражена сумма НДС от выручки;
Дебет 90-2 Кредит 45 - 423 778 555 руб. - списана себестоимость отгруженных товаров;
Дебет 90-9 Кредит 99 —54 956 247,56 — торажена прибыль от продажи;
После утверждения годового отчета собранием учредителей осуществляется реформация баланса. Эти изменения связаны с окончательным распределением прибыли. В заключительном балансе на 1 января показывается вся прибыль, полученная предприятием за год. Суть реформации баланса заключается в закрытии(или в «обнулении») ряда счетов, на которых нарастающим итогом с начала года учитываются все текущие доходы и расходы организации, и в чистой прибыли или убытка, полученных за год. Реформация баланса производится следующим образом:
1) обнуляются субсчета счета 90 «Продажи»;
2) закрывается счет 91 «Прочие доходы и расходы»;
3) закрывается счет 99 «Прибыли и убытки».
Реформация баланса производится один раз в год и являются последней операцией отчетного года.
На конец отчетного периода по учету «Продаж» 90 счет и учету прочих доходов и расходов бухгалтер дает проводки (Приложение 4).
Отражение финансовых результатов по обычным видам деятельности.
Дт 62 Кт 90-1 — 36 285 351,31 руб. - отражена сумма от реализации на внутреннем рынке собственной готовой продукции;
Дт 62 Кт 90-1 — 4 561 268 632,53 - отражена сумма от реализации на внутреннем рынке услуг по переработке;
Дт 62 Кт 90-1 — 4 597 553 983,84 - отражена итоговая сумма по выручке от обычных видов деятельности;
Дт 90-3 Кт 68 — 5 535 053,60 - отражена сумма НДС от реализации на внутреннем рынке собственной готовой продукции;
Дт 90-3 Кт 68 - 695 786 740,56 - отражена сумма НДС от реализации на внутреннем рынке услуг по переработке;
Дт 90-3 Кт 68 — 701 321 794,1 — отражена итоговая сумма НДС от реализации по обычным видам деятельности;
Дт 90-2 Кт 43 — 31 456 006,06 - отражена себестоимость на внутреннем рынке собственной готовой продукции;
Дт 90-2 Кт 43 — 1 208 569 518.31 - отражена себестоимость на внутреннем рынке реализованных услуг по переработке;
Дт 90-2 Кт 43 — 1 240 025 524,37 - отражена итоговая себестоимость по обычным видам деятельности;
Дт 90-8 Кт 26 — 430 931 245,00 - отражена сумма общехозяйственных расходов от обычных видов деятельности;
Дт 90-4 Кт 43 — 1 644 244 861,43 - отражена сумма акциза при передаче нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья;
Дт 90-7 Кт 43 — 48 481,02 - отражена сумма коммерческих расходов;
Дт 90-1 Кт 90-9 — 4 597 553 983,84 - итоговая сумма по выручке от обычных видов деятельности закрыта на 90-9 счет;
Дт 90-9 Кт 90-3 —701 321 794,1 — итоговая сумма НДС от реализации по обычным видам деятельности закрыта на 90-9 счет;
Дт 90-9 Кт 90-2 — 1 240 025 524,37 - итоговая сумма себестоимости по обычным видам деятельности закрыта на 90-9 счет;
Дт 90-9 Кт 90-8 — 430 931 245 — итоговая сумма общехозяйственных расходов от обычных видов деятельности закрыта на 90-9 счет;
Дт 90-9 Кт 90-4 — 1 644 244 861,43 — итоговая сумма акциза по обычным видам деятельности закрыта на 90-9 счет;
Дт 90-9 Кт 90-7 — 48 481. 02 — итоговая сумма коммерческих расходов по обычным видам деятельности закрыта на 90-9 счет;
Дт 90-9 Кт 99 — 580 982 078,1— отражена прибыль за отчетный период по обычным видам деятельности.
Отражение финансовых результатов по прочим видам деятельности.
Дт 62 Кт 91-1 — 87 690,00 руб. - отражена сумма от реализации на внутреннем рынке покупных материальных ценностей;
Дт 62 Кт 91-1 — 241 539 849,22 - отражена сумма от реализации прочих промышленных услуг на внутреннем рынке;
Дт 62 Кт 91-1 — 3 159 000 руб. - на сумму реализации путевок ДОЛ;
Дт 62 Кт 91-1 — 244 786 539,2 - отражена итоговая сумма по выручке от прочих видов деятельности;
Дт 91-2 Кт 68 — 13 376,44 - отражена сумма НДС от реализации на внутреннем рынке покупных материальных ценностей;
Дт 91-2 Кт 10 — 61 584,04 - отражена себестоимость на внутреннем рынке реализованных товарно-материальных ценностей;
Дт 91-2 Кт 76 — 155 541 340,95 - отражена себестоимость на внутреннем рынке прочих промышленных услуг;
Дт 91-2 Кт 29 — 5 504 436,39 - отражена себестоимость путевок ДОЛ;
Дт 91-2 Кт 68, 29,10,76 — 197 962 403,1 — итоговая сумма прочих расходов;
Дт 91-1 Кт 91-9 — 244 786 539,2 — итоговая сумма прочих доходов закрыта на 91-9 субсчет;
Дт 91-9 Кт 91-2 — 197 962 403,1 — итоговая сумма прочих расходов закрыта на 91-9 субсчет;
Дт 91-9 Кт 99 — 46 824 136.1 — отражена прибыль за отчетный период по прочим видам деятельности.
В итоге, на 1 января отчетного года по всем субсчетам счета 90 и счета 91 будет нулевой остаток.
Показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» представляет собой остаток на конец отчетного периода: прибыль (убыток) до налогообложения + отложенные налоговые активы — отложенные налоговые обязательства — текущий налог на прибыль:
Дт 99 Кт 84 на конец отчетного периода: - 1573456 — списана чистая прибыль, полученная за 2007 год.
На основании учетных документов по 84 счету (Кт 84-Дт84) в бухгалтерском балансе заполняется 470 строка «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Соответственно, на начало периода по 470 строке — 875839 тыс. руб., на конец периода — 1573456 тыс.руб.
Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Информация, которая должна раскрывается при формировании отчета по форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» , утверждена Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
В форме №2 «Отчет о прибылях и убытках», доходы организации, полученные за отчетный период, отражаются с подразделением на выручку от продажи и прочие доходы. В разделе Доходы и расходы по обычным видам деятельности отражаются показатели выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и иных аналогичных обязательств (строка 010), себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (строка 020), валовая прибыль (строка 029), коммерческие расходы (строка 030), управленческие расходы (строка 040) и прибыль (убыток) от продаж (строка 050) за 2006 год.
По строке 010 отражается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг отражается от обычных видов деятельности. Так как на данном предприятии выполнение работ, оказание услуг, и также изготовление продукции требует длительного производственного цикла, выручка в бухгалтерском учете может признаваться по мере готовности работы, услуги, продукции или по окончании выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции. То есть признание выручки в бухгалтерском учете будет зависеть от условий заключенного договора. Если договором между исполнителем и заказчиком будет предусмотрена возможность поэтапной сдачи законченных этапов работ и услуг, то выручка будет признаваться по мере выполнения этапов работ и услуг. Если же договором не предусмотрено поэтапной сдачи работ и услуг, то выручка признается в учете только по окончании выполнения работ, оказания услуг. Выручку от продаж в бухгалтерском учете на предприятии «ОНОС» отражают методом начисления (допущение временной определенности). Исключение составляют лишь операции по договорам с особым переходом права собственности.
Валовая прибыль от реализации товаров, работ, услуг определяется как разница между выручкой от реализации продукции, оказания услуг, и себестоимостью проданной продукции и услуг.
В нашем примере отражаются по строке 010 «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость)» отражаются за отчетный период: - 4145068 тыс. руб., за аналогичный период — 3560818 тыс. руб.
Особенность определения выручки установлена для случаев, когда предприятие при продаже продукции, выполнении работ и оказании услуг предоставляет своим контрагентам отсрочку или рассрочку оплаты, или так называемый коммерческий кредит. За предоставленную отсрочку покупатель должен оплатить не только стоимость товара, но и проценты за отсрочку платежа. Выручка при предоставлении коммерческого кредита принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности (пункт 6.2. ПБУ 9/99).