Таким образом, основная задача бухгалтерской службы в сфере учета материальных затрат сводится к расчету фактически израсходованных ресурсов и включению их в себестоимость продукции.
Порядок обобщения производственных затрат и окончательного калькулирования себестоимости продукции зависит от применяемого на субъекте метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. При попередельном методе затраты учитываются по каждому переделу отдельно. На заводе применяется полуфабрикатный вариант, при котором в каждом цехе (переделе) рассчитывают себестоимость получаемых полуфабрикатов. По мере передачи полуфабрикатов из цеха в цех, затраты на их изготовление также переносятся из цеха-отправителя в цех-получатель. Себестоимость готовой продукции определяется на основе затрат последнего передела из прямых затрат, косвенных затрат, затрат вспомогательного производства. Затем производится корректировка себестоимости готовой продукции.
Таким образом, формирование фактической себестоимости готовой продукции происходит при последовательном выполнении следующих операций:
1. Списание накладных расходов процесса;
2. Списание затрат вспомогательного производства, относимых на данный процесс (передел).
3. Списание прямых затрат и сводный учет затрат процесса (передела).
4. Передача полуфабриката в следующий процесс.
5. Формирование себестоимости готовой продукции.
Рассмотрим порядок калькуляции фактической себестоимости продукции ленты из сплава ЛН-70-2.
В таблице 8 приведена корреспонденция счетов по учету накладных расходов в литейно-волочильном цехе.
Таблица 8 - Корреспонденция счетов по учету накладных расходов литейно - волочильного цеха
| Содержание операции | Корреспонденция | Сумма(тенге) | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1. Амортизация ОС | 8410 | 2420 | 72069,15 |
| 2. Оплата труда на ремонт ОС | 8410 | 3350 | 12662,31 |
| 3. Командировочные расходы | 8410 | 1250 | 15352 |
| 4. Расход материалов на ремонт ОС | 8410 | 1310 | 6812,1 |
| 5. Расход материалов на технологию | 8410 | 1350 | 19867,67 |
| 6. Содержание зданий | 8410 | 1350 | 13412,52 |
| 7. Расход ГСМ | 8410 | 1310 | 29403,6 |
| 8. Износ ТМЗ | 8410 | 1360 | 1469,46 |
| 9. Расход прочих материалов | 8410 | 1350 | 8224,55 |
| 10.Услуги по ремонту ОС | 8410 | 3310 | 3478,26 |
Далее осуществляется свод затрат. В таблице 9 представлена корреспонденция счетов по сводному учету затрат в литейно-волочильном цехе.
Таблица 9 - Корреспонденция счетов по сводному учету затрат в литейно-волочильном цехе
| №п/п | Содержаниеоперации | Корреспонденция | Сумма | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Списание сырья | 8111 | 1310 | 2016515 |
| 2 | Начисление заработной платы производственных рабочих | 8112 | 3350 | 180764 |
| 3 | Начисление социального налога | 8113 | 3150 | 36153 |
| 4 | Списание затратвспомогательного производства на затраты цеха | 8115 | 8310 | 87721 |
| 5 | Списание накладных расходов | 8114 | 8410 | 182751,62 |
| 6 | Списание затрат на незавершенное производство | 1340 | 8110 | 2503904,6 |
| 7 | Перемещение сплава в прокатный цех | 1340 | 1340 | 2503904,6 |
Далее следует определение себестоимости готовой продукции из сплава ЛН-70-2 в прокатном цехе (таблица 10).
Таблица 10 - Корреспонденция счетов по учету накладных расходов прокатного цеха
| Содержание операции | Корреспонденция | Сумма | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1. Амортизация ОС | 8410 | 2420 | 1267181,86 |
| 2. Оплата труда на ремонт ОС | 8410 | 3350 | 332316,92 |
| 3. Командировочные расходы | 8410 | 1250 | 23050,00 |
| 4. Расход материалов на ремонт ОС | 8410 | 1310 | 1646969,9 |
| 5. Расход материалов на технологию | 8410 | 1350 | 1544928,9 |
| 6. Содержание зданий и оборудования | 8410 | 1350 | 717743,87 |
| 7. Расход ГСМ | 8410 | 1310 | 78655,3 |
| 8. Износ ТМЗ длительного пользования | 8410 | 1360 | 488769,03 |
| 9. Расход прочих материалов | 8410 | 1350 | 64343,42 |
| 10.Услуги по ремонту ОС | 8410 | 3310 | 53228,00 |
| 11. Амортизация нематериальных активов | 8410 | 2740 | 8464,17 |
В таблице 11 представлена корреспонденция счетов по сводному учету затрат в прокатном цехе.
Таблица 11 - Корреспонденция счетов по сводному учету затрат в прокатном цехе
| №п/п | Содержаниеоперации | Корреспон-денция | Сумма | |
| 1 | Перемещение сплава в прокатный цех | 1340 | 1340 | 2503904,6 |
| 2 | Начисление заработной платы | 8110 | 3350 | 71762 |
| 3 | Начисление социального налога | 8110 | 3150 | 12150 |
| 4 | Списание затрат вспомогательного производства на затраты прокатного цеха | 8110 | 8310 | 70685 |
| 5 | Списание накладных расходов | 8110 | 8410 | 98115,6 |
| 6 | Приход готовой продукции | 1320 | 1340 | 2756617,2 |
Таким образом, в результате выполненных операций фактическая себестоимость ленты из сплава ЛН-70-2 составила, тенге:
1. Фактические затраты - 2756617,2.
2. Объем производства, тонн - 47,132.
6. Себестоимость 1 тонны – 58487,17.
Из приведенной калькуляции видно, что фактическая себестоимость одной тонны ленты 58487,17 тенге и выше нормативной на 68,38 тенге (58487,17 тенге - 58418,79 тенге). Фактическая же себестоимость всей выпущенной продукции за отчетный месяц составляет 2756617,2 тенге и превышает нормативную величину на 10934,2 тенге.
В связи с экономическими преобразованиями, происходящими в нашей стране, все более повышается самостоятельность и ответственность предприятий, расширяются их экономические права, совершенствуются и широкое распространение получают экономические методы управления. Эти изменения в экономике не могли не повлиять на систему бухгалтерского учета. Сегодня предприятия вправе сами выбирать методы калькулирования и распределения косвенных расходов, базы распределения, а также определять периодичность составления калькуляций.
Для ориентации предприятия в сложных рыночных условиях нужна разнообразная информация, как о себестоимости, исчисленной в системе учета полных затрат «абзорпшен-костинг», так и о переменной себестоимости, исчисленной в системе «директ-костинг».
«Директ-костинг» представляет собой систему управленческого учета, то есть является системой учета, мониторинга, контроля и анализа данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности предприятия в разрезе управляемых объектов в целях принятия обоснованных и эффективных управленческих решений, в конечном итоге позволяющих управлять себестоимостью товаров и услуг.
В качестве основных характеристик директ-костинга можно выделить следующие:
-обязательная классификация затрат на постоянные и переменные;
-калькулирование усеченной себестоимости (на основании лишь переменных затрат) по продуктам или по центрам ответственности;
-особая схема построения отчета о доходах (маржинальный подход);
Рассмотрим все основные характеристики системы, необходимые для адаптации применяемой системы учета затрат к системе «директ-костинг».
1. Классификация затрат - группировка их по определенному признаку для использования в оперативном контроле, формировании себестоимости продукции и получения информации, необходимой для принятия управленческих решений. Она лежит в основе организации учета и анализа производственных затрат, калькулирования себестоимости продукции.
Как уже было рассмотрено выше, для целей калькулирования себестоимости на предприятии ТОО «Аркада» затрат подразделяются по экономическим элементам на следующие группы:
- прямые расходы на сырье и материалы, которые занимают большой удельный вес в себестоимости продукции. Основным исходным сырьем для производства продукции являются: медь, алюминий, свинец, никель, олово, марганец, магний, слитки и заготовки из металлов и сплавов (полученные со стороны), лом и отходы цветных металлов и сплавов и другие виды цветных и редких металлов, входящие в состав сплавов.
- прямые затраты на рабочую силу - это оплата труда производственных рабочих, непосредственно участвующих в изготовлении продукции. Заработная плата обслуживающего персонала не является прямыми затратами на рабочую силу и включается в состав накладных расходов.
- накладные расходы определяются как все затраты, идущие на производство, за вычетом прямых затрат на материалы и оплату труда. К их числу, помимо прочего, относятся амортизационные расходы, арендная плата, страховые взносы, коммунальные услуги, расходы вследствие простоя и др.
По данным статьям производится калькулирование себестоимости.
Для исчисления производственной себестоимости продукции (работ, услуг) необходимо знать не только то, что затрачено в процессе производства, но и на какие цели (куда, на что) эти затраты произведены, т.е. учитывать затраты по направлениям, по отношению их к технологическому процессу. Для этого существует разделение затрат на переменные и постоянные.
Под переменными понимают затраты, общая сумма которых изменяется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объемов производства.