Когда справедливую стоимость полученного объекта ОС точно определить невозможно (это бывает достаточно редко), п.24 П(С)БУ 15 предписывает признавать доход на уровне справедливой стоимости активов, работ, услуг (кроме денег и их эквивалентов), переданных вами по бартеру.
Первоначальная стоимость ОС, полученных в обмен на неподобный объект, равна справедливой стоимости переданных активов, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежных средств, уплаченных (полученных) вследствие обмена с частичной оплатой (п.13 П(С)БУ 7).
Предприятие — плательщик НДС А приобретает по договору мены у предприятия — плательщика НДС Б грузовой автомобиль КамАЗ-53213. Его стоимость — 90 тыс.грн. (в т.ч. НДС - 15 тыс. грн.), она же равна обычной (справедливой) цене. По договору 30 тыс.грн. оплачивается деньгами, а 60 тыс.грн. — готовой продукцией
Бухгалтерский и налоговый учет мы представим в таблице 2.5.
Таблица 2.5
Корреспонденция счетов при покупке ОС по договору мены
| № п/п | Содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн. | Налоговыйучет | ||
| Дт | Кт | ВД | ВР | |||
| 1 | Перечислена частичная оплата за грузовой автомобиль | 377 | 311 | 30000 | — | — |
| 2 | Отражен налоговый кредит по НДС | 641 | 644 | 5000 | — | — |
| 3 | Увеличена первоначальная стоимость транспортного средства | 152 | 377 | 25000 | — | — |
| 4 | Отражены расчеты по НДС | 644 | 377 | 5000 | — | — |
| 5 | Получен автомобиль | 152 | 631 | 50000 | — | — |
| 6 | Отражен налоговый кредит по НДС | 641 | 631 | 10000 | — | |
| 7 | Введен автомобиль в эксплуатацию (25000 + 50000) | 105 | 152 | 75000 | — | — |
| 8 | Признан доход от реализации готовой продукции | 361 | 701 | 60000 | 50000 | — |
| 9 | Отражена сумма налоговых обязательств по НДС | 701 | 641 | 10000 | — | — |
| 10 | Отражено погашение взаимной задолженности | 631 | 361 | 60000 | — | — |
2.2 Учет амортизации (износа) основных средств
ревизия амортизация выбытие учет
Амортизация - это систематическое распределение стоимости необоротных активов, которая амортизируется в течении срока их полезного использования (эксплуатации).
Ожидаемый период времени, в течении которого основные средства будут использованы предприятием, или с их использованием будет произведено (выполнено) ожидаемый предприятием объем продукции (работ, услуг) називают сроком полезного использования (эксплуатации) ОС.
Амортизация начисляется в течении срока полезного использования ОС, при определении которого учитываются такие факторы:
а)ожидаемое использование ОС предприятием с учетом его мощности;
б)физический и моральний износ;
в)правовые или подобные ограничения использования ОС.
Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств стал пригодным для использования, а прекращается, начиная с месяца, следующем за месяцем выбытия объекта основных средств.
Метод амортизации выбирается предприятием самостотятельно с учетом ожидаемого способа получения экономических выгод от использования ОС. Сумму начисленой амортизации все предприятия отображают как увеличение затрат предприятия и износа необоротных активов, т.е. по кредиту субсчета 131 "Износ основных средств".
Амортизация основных средств может начисляться согласно П(С)БУ 7 "Основные средства" либо в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.
1. Прямолинейный метод.По этому методу ежемесячная сумма амортизации определяется делением стоимости объекта, который амортизируется (первичная с вычетом ликвидационной), на количество месяцев ожидаемого полезного использованияобъекта.
2. Метод уменшения остаточной стоимостисостоит в том, что ежегодная сумма амортизации определяется умножением остаточной стоимости на начало отчетного года или первичной стоимости на дату начала начисления амортизации на годовую норму амортизации. Годовая норма амортизации (Н) определяется по формуле:
Н=
Где к - количество лет полезного использования объекта;
ЛС – ликвидационная стоимость;
ПС – первоначальная стоимость.
3. Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости.основывается на том, что годовая сумма амортизации равняется произведению остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первичной стоимости на дату начала начисления амортизации и удвоенной годовой нормы амортизации. Годовая норма амортизации определяется делением 100 на количество лет полезного использования (эксплуатации) объектов основных средств. Методы 2 и 3 в последний год предполагаемого срока полезного использования предусматривают начисление амортизации в размере всей остаточной стоимости (с вычетом ликвидационной стоимости).
4. По кумулятивному методугодовая сумма амортизации определяется как произведение стоимости, которая амортизируется, и кумулятивного коэффициента. Кумулятивний коэффициент расчитывается делением количества лет, которые остаются до конца ожидаемого срока использования объекта основных средств, на сумму числа лет его полезного использования. Этот метод считается также ускоренным, поскольку позволяет начислить амортизацию в первые годы эксплуатации в больших размерах, чем в дальнейшие. Приведенные методы ускоренной амортизации могут быть применены к объектам, более склонных к моральному износу, а потому увеличиваются затраты на их восстановление.
5. Производственный методприменяет натуральные (стоимостные) показатели производства продукции (работ, услуг) за отчетный период для умноження их на производственную ставку амортизации. Последняя определяется делением первичной стоимости объекта на ожидаемый объем продукции (работ, услуг),которая будет зготовлена с использованием этого объекта.
2.3 Учет выбытия транспортных средств
Довольно часто предприятия и организации встречаются с проблемой отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций по выбытию основных средств. Согласно п.5 ст.10 Закона Украины "О предприятиях в Украине" предприятие имеет право продавать и передавать другим предприятиям, обменивать и передавать безвозмездно, списывать с баланса принадлежащие ему автотранспортные средства.
Наиболее распространенными причинами выбытия ОС являются:
· реализация по договорам купли-продажи (за денежные средства);
· реализация по договорам мены (бартер);
· ликвидация непригодных для использования объектов ОС;
· ликвидация объектов ОС в результате действия обстоятельств непреодолимой силы или без согласия предприятия;
· передача ОС другому предприятию в качестве взноса в уставный капитал.
При раскрытии вопросов отражения операций по выбытию ОС в бухгалтерском учетеследует руководствоваться:
— Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7 "Основные средства", утвержденным приказом МФУ от 27.04.2000 г. № 92 (далее - П(С)БУ 7 "Основные средства");
—Положением (стандартом) бухгалтерского учета 15 "Доход", утвержденным приказом МФУ от 29.11.99 г. № 290 (далее - П(С)БУ 15 "Доход"); [16].
—Положением (стандартом) бухгалтерского учета 19 "Объединение предприятий", утвержденным приказом МФУ от 07.07.99 г. № 163 (далее - П(С)БУ 19 "Объединение предприятий").
Реализация ОС по договорам купли-продажи (за денежные средства)
В соответствии с п. 33 П(С)БУ 7 "Основные средства" продажа является одной из причин выбытия основных средств и изъятия их из активов (списания с баланса) предприятия. Реализацию ОС оформляют Актом приемки-передачи основных средств (типовая форма № 03-1). На основании акта осуществляют соответствующие записи в инвентарных карточках и инвентарном списке. Регистры аналитического учета (инвентарные карточки) реализованных ОС прилагают к документам, которыми оформлено их выбытие. Такими документами, как правило, являются: договор продажи ОС (или другой соответствующий документ); акт оценки ОС или протокол согласования цены его реализации; доверенность юридического лица-покупателя (типовая форма № М-2).
При реализации ОС за денежные средства в бухгалтерском учетена соответствующих счетах отражаются:
- доход от реализации в сумме продажной стоимости ОС;
- налоговые обязательства по НДС;
- списание суммы начисленного износа и остаточной стоимости проданных ОС;
- списание расходов, связанных с продажей основных средств;
- расчеты с покупателем;
- финансовый результат, связанный с продажей объекта основных средств.
Рассмотрим на примере возможный вариант отражения в бухгалтерском учете операций по реализации автомобиля.
Пример 1. Предприятие в феврале 2002 года реализует автомобиль ГАЗ-3302 по продажной стоимости 21000 грн. (в т.ч. НДС — 3500 грн.). Автомобиль приобретен в июле 1998 года, первоначальная стоимостьавтомобиля (по данным бухгалтерского и налогового учета) составляет 28000 грн., износ по данным бухгалтерского учета составляет 15000 грн.
Балансовая стоимость автомобиля в налоговом учете была рассчитана исходя из следующих данных: балансовая стоимость основных фондов группы 2 предприятия на 01.01.2002 г. составляет 50000 грн., при этом в группе находятся 5 объектов и все они являются собственностью предприятия (т.е. нет улучшений объекта аренды). Первоначальная стоимость инвентарных объектов, входящих в группу 2, составляет: передаваемого автомобиля (объект 1) — 28000 грн., объекта 2 — 17000 грн., объекта 3 — 18000 грн., объекта 4 — 21000 грн., объекта 5 — 16000 грн. Совокупная первоначальная стоимость инвентарных объектов, вошедших в состав группы 2, — 100000 грн.