Расчетная балансовая стоимость в налоговом учете каждой материальной ценности, входящей в состав группы 2, составит:
· передаваемого автомобиля ГАЗ-3302 — 28000:100000*50000 = 14000 грн.;
· объекта 2 — 17000:100000 *50000 = 8500 грн.;
· объекта 3 — 18000:100000*50000 = 9000 грн.;
· объекта 4 — 21000:100000*50000 = 10500 грн.;
· объекта 5 — 16000:100000*50000 = 8000 грн. Проверка расчетов: 50000 = 14000 + 8500 + 9000 +10500 + 8000.
Таким образом, балансовая стоимость реализуемого автомобиля по данным налогового учета составляет 14000 грн.
Рассмотрим, как можно отразить в бухгалтерском и налоговом учете операции по реализации автомобиля, применяя правила продажи, предусмотренные для 1-й группы основных фондов.
Таблица 2.6
Бухгалтерский и налоговой учет реализации ОС
№п/п | Содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн. | Налоговый учет | ||
| Дт | Кт | Бал. ст-ть гр.2, грн. | ВД, грн. | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | Отражена продажная стоимость автомобиля | 377 | 742 | 21000 | -14000 | 3500 |
| 2 | Начислены налоговые обязательства по НДС | 742 | 641 | 3500 | ||
| 3 | Списана остаточная стоимость автомобиля | 972 | 105 | 13000 | ||
| 4 | Списан износ автомобиля | 131 | 105 | 15000 | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 5 | Списан на финансовые результаты доход от продажи автомобиля | 742 | 793 | 17500 | ||
| 6 | Списана на финансовые результаты остаточная стоимость автомобиля | 793 | 972 | 13000 | ||
| 7 | Получена оплата за автомобиль | 311 | 377 | 21000 | ||
Ликвидация основных средств.
Решение о ликвидации объекта ОС, как правило, принимается в связи с его солидным возрастом, значительным физическим износом и непригодностью для дальнейшего эффективного или безопасного использования. Оформляется данная операция Актом на списание основных средств (типовая форма № 03-3). На основании акта в бухгалтерии отмечают выбытие ОС в инвентарном списке основных средств (типовая форма № 03-9) и в описи инвентарных карточек (типовая форма № 03-7), а также изымают инвентарную карточку (типовая форма № 03-6) из картотеки. Инвентарные карточки аналитического учета выбывших основных средств прилагают к актам на списание. На основании полученных актов и прочих документов, которые к ним прилагаются, бухгалтерия отражает в учете операции по списанию основных средств.
Бухгалтерский учет ликвидации ОС по решению предприятия регламентируется П(С)БУ 7 "Основные средства". Согласно п.33 П(С)БУ 7 объект основных средств списывается с баланса (ликвидируется), если он не соответствует критериям признания активом, т.е. если этот объект в будущем уже не принесет предприятию каких-либо экономических выгод.
В учете налога на прибыль балансовая стоимость ликвидируемого объекта ОС для целей амортизации приравнивается к нулю, а балансовая стоимость группы, в которую входит объект, уменьшается на балансовую стоимость такого объекта (п.2 Налогового разъяснения). Сумма НДСв размере, соответствующем недоамортизированной части ликвидируемого объекта ОС, исключается из состава налогового кредита (пп.7.4.4 Закона о НДС). При этом налоговые обязательства:
—начисляют исходя из обычных цен,действующих на момент списания, если ОС еще пригодно к дальнейшей эксплуатации(абзац первый п.4.9 Закона о НДС);
—не начисляют, если ОС к дальнейшей эксплуатации не пригодноив акте на его списание есть подтверждающие этот факт данные(абзац второй п.4.9 Закона о НДС).
Рассмотрим, как необходимо отражать в учете операции по самостоятельной ликвидации автотранспортных средств.
Пример. Предприятие на основании актов на списание автотранспортных средств в апреле 2002 года ликвидирует:
1. Автомобиль ИЖ-2715 1986 года выпуска, не пригодный к дальнейшей эксплуатации по причине неустранимого повреждения кузова коррозией (необходима замена кузова). Автомобиль приобретен в октябре 1997 года по цене 4800 грн. (в т.ч. НДС — 800 грн.). Первоначальная стоимость — 4000 грн., износ на момент ликвидации по данным бухгалтерского учета — 3800 грн. В результате ликвидации оприходованы запчасти в сумме 900 грн.
Балансовая стоимость автомобиля в налоговом учете на момент ликвидации — 300 грн.
2. Автомобиль "Мицубиси Галант" 1987 года выпуска, полностью не изношенный и еще пригодный к дальнейшей эксплуатации. В связи с частыми ремонтами и их высокой стоимостью было принято решение реализовать автомобиль, но поскольку покупателей не нашлось, было принято решение его ликвидировать. Автомобиль приобретен в марте 1998 года по цене 9000 грн. (вт.ч. НДС — 1500 грн.). Первоначальная стоимость — 7500 грн., износ на момент ликвидации по данным бухгалтерского учета — 5400 грн. В результате ликвидации оприходованы запчасти в сумме 2600 грн., металлолом — 250 грн. Обычная цена продажи автомобиля (являющаяся базой для начисления НДС) составляет 3000 грн.
Балансовая стоимость автомобиля в налоговом учете на момент ликвидации — 2400 грн.
В таблице 2.7 показан порядок отражения в учете ликвидации автотранспортных средств по самостоятельному решению предприятия в случаях, когда обязательства по НДС не начисляются (автомобиль ИЖ-2715) и когда начисляются (автомобиль "Мицубиси").
Таблица 2.7
Бухгалтерский и налоговый учет ликвидации ОС
| № п/п | Содержание операции | Сумма, грн. | Налоговый учет | ||
| Дт | Кт | Бал. ст-ть гр.2, грн. | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Ликвидация автомобиля ИЖ-2715 | |||||
| 1 | Списана сумма износа ликвидируемого автомобиля | 131 | 105 | 3800 | -300 |
| 2 | Списана остаточная стоимость ликвидируемого автомобиля | 976 | 105 | 200 | |
| 3 | Сторнирована и отнесена на расходы сумма налогового кредита по НДС, приходящаяся на недоамортизированную стоимость автомобиля (300) | 641 | 644 | 60 | |
| 976 | 644 | 60 | |||
| 4 | Оприходованы запчасти, полученные в результате ликвидации автомобиля | 207 | 746 | 900 | |
| 5 | Списаны на финансовый результат доходы, связанные с ликвидацией автомобиля | 746 | 793 | 900 | |
| 6 | Списана на финансовый результат остаточная стоимость автомобиля | 793 | 976 | 260 | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Ликвидация автомобиля "Мицубиси Галант" | |||||
| 1 | Списана сумма износа ликвидируемого автомобиля | 131 | 105 | 5400 | -2400 |
| 2 | Списана остаточная стоимость ликвидируемого автомобиля | 976 | 105 | 2100 | |
| 3 | Сторнирована и отнесена на расходы сумма налогового кредита по НДС, приходящаяся на недоамортизированную стоимость автомобиля (2400) | 641 | 644 | 480 | |
| 976 | 644 | 480 | |||
| 4 | Начислены налоговые обязательства по НДС исходя из обычной цены на момент ликвидации (3000) | 976 | 641 | 600 | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 5 | Оприходованы запчасти, полученные в результате ликвидации автомобиля | 207 | 746 | 2600 | |
| 6 | Оприходован металлолом, полученный в результате ликвидации автомобиля | 209 | 746 | 250 | |
| 7 | Списаны на финансовый результат доходы, связанные с ликвидацией автомобиля | 746 | 793 | 2850 | |
| 8 | Списана на финансовый результат остаточная стоимость автомобиля | 793 | 976 | 3180 | |
Передача (взнос) ОС в уставный капитал другого предприятия
Предприятия могут передавать основные средства в качестве инвестиций (вложений) в ценные бумаги и уставный капитал других предприятий и организаций.
Документами, которые служат основанием для списания переданных основных средств, являются: решение учредителей (участников) о передаче основных средств; акт оценки имущества; акт приемки-передачи основных средств (форма № 03-1); доверенность получателя (форма № М-2).
В бухгалтерском учете взносы в уставный капитал определяют как финансовые инвестиции — активы, которые содержит предприятие для увеличения прибыли (процентов, дивидендов и т.п.), роста стоимости капитала или других выгод для инвестора. Порядок их учета определен Положением (стандартом) бухгалтерского учета 12 "Финансовые инвестиции", утвержденным приказом МФУ от 26.04.2000 г. № 91. Стоимость приобретенной инвестиции равна справедливой стоимости переданного объекта ОС (согласно п.6 П(С)БУ 12 "Финансовые инвестиции"). Доход или расходы от приобретения финансовой инвестиции возникают у предприятия в случае разницы между справедливой и остаточной стоимостью переданного объекта. Возникшая положительная или отрицательная разница отражается соответственно в составе прочих доходов или расходов обычной деятельности.
В налоговом учете согласно пп.1.28.2 Закона о прибыли хозяйственная операция, предусматривающая внесение имущества в уставный фонд юридического лица в обмен на корпоративные права, называется прямой инвестицией.
Рассмотрим, как отражается в учете предприятия-инвестора передача объекта ОС для формирования уставного капитала предприятия-эмитента.
Пример.Инвестор передает в уставный капитал Эмитента 15.02 автомобиль ГАЗ-33021. В бухгалтерском учете первоначальная стоимость автомобиля составляет 15000 грн., износ по данным бухгалтерского учета составляет 7000 грн. Справедливая стоимость данного автомобиля, согласованная учредителями и отраженная в акте оценки имущества, определена в сумме 10000 грн., при этом доля Инвестора в уставном фонде Эмитента составила 52%.
Балансовая стоимость передаваемого автомобиля на момент передачи в уставный капитал Эмитента составила 7500 грн.
Порядок отражения в учете Инвестора взноса в уставный капитал приведен в таблице 2.8.