б) на 2-й объект – 40 000 руб.
в) на сторону – 10 000 руб.
Дт 10 Кт 60 70 000 – акцептован счет- фактура на покупку материалов;
Дт19 Кт 60 12 600 – сумма НДС;
Дт68 Кт 19 12600 – принят НДС к вычету бюджетом;
Дт60 Кт51 82600 – оплачен счет на покупку материалов;
Дт10тзр Кт76 3000 - принят счет от АТП за доставку;
Дт19 Кт 76 540 – сумма НДС;
Дт68 Кт19 540 – принят НДС к вычету бюджетом;
Дт76 Кт51 3540 – оплачет счет за доставку;
Дт10тзр Кт70 6000 – начислена зарплата за погрузку;
Дт10тзр Кт 691-3 1500 – начислен ЕСН от зарплаты грузчиков;
Дт 20 Кт10 20 000 – списаны материалы на 1-й объект;
Дт20 Кт10 40 000 – списаны материалы на 2-й объект;
Дт20 Кт10 10 000 – списаны материалы на сторону;
%ТЗР= ТЗР/договорная цена * 100% = 6000+1560+3000+1000/70 000*100% =16,51%
1) 20 000 * 16,51% = 3302
Дт20 Кт10 3302 – списаны материалы по фактической себестоимости;
2) 40 000* 16,51% =6604
Дт20 Кт10 6604 -
3) 10 000 * 16,51 = 1651
Дт20 Кт10 1651
3.5 Учет списания МПЗ, методы оценки при списании на ОАО «Нефтемаш»
Списание материалов со счетов учета запасов может осуществляться в следующих случаях:
- продажа;
- пришедшие в негодность, по истечении сроков хранения;
- морально устаревшие;
- вследствие чрезвычайных обстоятельств (пожаров, стихийных бедствий).
Например: Выставлен счет – фактура ЗАО «Уралнефтесервис» за реализованные материалы 59 000 рублей со склада были списаны материалы в результате продажи 30 000 рублей, % ТЗР в конце месяца составляет 10,5 на списание материалов со склада составлен документ «Накладная на списание материалов на сторону».
Дт91 Кт10 30 000 – списаны материалы;
30 000 * 10,5% = 3150
Дт91 Кт10 3150
Как мы знаем в бухгалтерском учете, выручка образовался с момента выставления счета –фактуры и отгрузки материалов.
Дт76 Кт91 69620 ( 59000 + 18%) – выставлен счет- фактура покупателю;
Дт91 Кт68 10620 – начислен НДС;
Дт91 Кт99 25850 – получен прибыль от реализации;
Дт99 Кт68 6204 – начислен налог на прибыль ( с 1- го января 2009г,налог на прибыль 20%);
| Дт | 91 | Кт |
| 30000315010620До 43770+ 25850 | 69620Ко 69620 |
Оценка готовой продукции при списании ее со склада производится по способу ФИФО.
При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход – первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия сырья или материалов отпущена в производство, сначала спи
Оценка материалов по методу ФИФО
| Показатели | Количест-во единиц , тыс. шт. | Цена заединицу, руб. | Сумма,тыс. руб. |
| 1. Остаток материалов на 01.03.2008г. | 20 | 10 | 200 |
| 2. Поступили материалы: (болты);первая партиявторая партия | 3020 | 1012 | 300240 |
| 3. Итого за месяц | 50 | X | 540 |
| 4. Всего с остатком на начало месяца | 70 | 1440 | 740 |
| 5. Расходы материалов за месяц: а) по методу ФИФО:первая партиявторая партияИтого за месяц | 502070 | 1012940 | 500240740 |
| 6. Остаток материалов на 01.04. 2008 г.а) по методу ФИФО | 10 | 15 | 150 |
1) 10 руб. * 30шт + 10 руб * 30шт +12руб* 20шт = 1440 руб.
2) 10 руб.* 50шт+10руб*20шт+12руб.*20шт = 940руб.
Дт 20 Кт 10 1440 – списаны материалы на производство;
Дт 20 Кт 10 940 - списаны материалы на производство;
3.6Синтетический и аналитический учет материалов на ОАО «Нефтемаш»
Синтетический учет поступления материалов на предприятии ОАО «Нефтемаш» ведут на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости. При этом оприходование материалов, полученных от поставщиков отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Следует отметить, что материалы, поступающие от поставщиков, приходуются независимо от того, когда они поступили до или после получения расчетных документов.
При поступлении материалов из других источников могут быть сделаны записи по дебету счета 10 и кредиту соответствующих счетов:
- 20 – «Основное производство» - на стоимость возвратных отходов;
- 26 – «Общехозяйственные расходы» - на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;
Пример: Поставки материалов: Составляется приходный ордер от 28.05.08 на ОАО «Нефтемаш»поступили: пена «Пеносил голд», профиль КВЕ – (227) в количестве 800 шт. на сумму 41600руб.
Общая сумма по счете- фактуре 228314,1. При приемке пены установлен брак в количестве 29шт. на сумму 1508руб, на сумму которой предъявлена претензия.
Бухгалтер даль следующие проводки:
Дт10 Кт60 192208,56 – отражена покупная стоимость материалов без НДС
Дт19 Кт60 34597,54 – сумма НДС
Дт68 Кт19 34597,54 – возмещен НДС, указанный в счете- фактуре
Дт76 Кт60 1508 – при приемке установлен брак в которую выставлена претензия
Дт51 Кт 76 – 1508 сумма поступивших претензионных выплат
Учет расчетов с поставщиками о деятельности, которой составляется бухгалтерская отчетность на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» автоматизировано. При этом на основании выписок банка составляются машинограммы синтетического и аналитического учета по каждому счету, применяемому для учета расчетов с поставщиками. Эти машинограммы служат основанием для разработки машинограмм оборотных ведомостей по счетам, по итоговым данным в которых делаются записи в главную книгу.
Отпуск материалов в производство осуществляют на основании требования – накладной.
Например: По требованию – накладной № 239 от 30.11.08,Грунт – эмаль АУ -1-201, в количестве 16.000 штук, на сумму 11 рублей. Грунт –эмаль АУ-201, 3 000 штук, Пена монтажная всесезонная, 2000штук, Пена монтажная – 5000штук.
Дт20 Кт10 286.000- отпущены материалы по покупной стоимости без учета НДС, так как учет на складе ведется по учетным ценам.
В декабре 2008г. на предприятии проданы малопригодные для выполнения монтажных работ материалы (шифер) по балансовой стоимости 10 000руб. Договорная цена продажи – 15 000руб, расходы связанные с продажей 1200руб.так как осуществление торговли не является предметом деятельности ОАО «Нефтемаш» выручка от продажи отражена на счете 91-1 «Прочие доходы».
Бухгалтер дал следующие проводки:
Дт91 Кт10 10 000 – списаны материалы по учетным ценам
Дт91 Кт44 1200 – списаны расходы на продажу
Дт62 Кт91 15 000 – отражена договорная стоимость продажи
Дт91 Кт68 2288,14 – начислен НДС
Дт91 Кт99 1511,86 – отражен фактический результат – прибыль
3.7 Отражение движения МПЗ в регистрах бухгалтерского учета, и бухгалтерской отчетности на ОАО «Нефтемаш»
Основным регистром по движению материалов в ОАО «Нефтемаш» является журнале ордере № 10, записываются те операции, по которым счет кредитуется.
Операции, по которым счет дебетуется, записываются в Главную книгу. Месячные итоги каждого журнала- ордера показывают общую сумму кредитового оборота счета, операции которого учитываются в данном журнале, и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета.
Хозяйственные операции записываются в журналы – ордера по мере их совершения и оформления документами. Поэтому систематическая запись в журналах является одновременно и хронологической записью.
Для сверки правильности записей в журналах- ордерах общий итог по кредиту счета подсчитывают и записывают в журнал непосредственно из документов. Полученный итог сверяют с выведенными в отдельных графах журнала итогами по дебетуемым счетам.
Из журнала ордеров информация поступает в главную книгу, а затем на баланс предприятия. В бухгалтерском балансе материалы отражаются по фактической себестоимости, 2 разделе актива баланса «Оборотные активы», по строке «Запасы».
В ОАО « Нефтемаш» за январь месяц ,обороты по 10/3 счету зарегистрированные в журнале ордере составили 83.908.38р.А обороты зарегистрированные в Главной книге составили 84.207.95р.Что привело к уменшению Дебитового остатка на 29957р.По ГСМ 10-3,обороты в журнале ордера по счету 10, составили Дт.оборот 1582200.80р.Кт.оборот 1,596,097р., Нач. остаток 24,87968,израсходовали 1,596,097.63, Кон.остаток 10,982.85.
3.8 Аудит материально – производственных запасов на ОАО «Нефтемаш»
Аудит материалов на ОАО «Нефтемаш» не проводилься, но ежегодно проводиться внутренний аудит в виде инвентаризации материалов.
Инвентаризация имущества- элемент метода бухгалтерского учета.
При проведении инвентаризации материалов на 8 февраля 2008 года на автобазе выявлена недостача двигателей на сумму 200 000 рублей и порча в результате нарушения температурного –влажстного режима (из –за хранения под открытым небом).Фактическая себестоимость приобретения испорченных материалов – 50 000 рублей, цена возможного использования ( в качестве топлива) 5000 рублей. Размер ТЗР – 40 000 рублей ( 20% от стоимости материалов).
Бухгалтер даль следующие проводки:
Дт94 Кт 10 200 000 – на сумму стоимости недостающих материалов;
Дт94 Кт10 40 000 – на сумму отклонений;
Дт94 Кт10 50 000 – на сумму стоимости испорченных материалов
Дт10 Кт94 5000 – на сумму стоимости испорченных материалов, оприходованных по цене возможного использования;
Транспортно- заготовительные расходы.
ТЗР= (50 000 – 5000)* 20% = 9000рублей
Дт94 Кт10 9000 – на сумму ТЗР в части, относящейся к стоимости испорченных материалов.
В результате инвентаризации обнаружена недостача материалов в пределах норм естественной убыли.
Недостачи в пределах норм естественной убыли, списываются на издержки производства,( 26 счет).
Дт 94 Кт10 1000
Дт26 Кт94 1000
В результате инвентаризации обнаружены излишки цемента на складе, 2 мешка, по цене 400 рублей 1 мешок
Дт10 Кт91 800 – оприходован цемент и отнесен на прочие доходы
Дт91 Кт99 800 – списывается прибыль
Дт99 Кт68 192 начислен налог на прибыль (с 1-го января 2009г.налог на прибыль 20%)
При проверки учета МПЗ были выявлены следующие нарушения:
1) на ОАО «Нефтемаш» по квитанциям за подачу и выгразку ж/д вагонов НДС отнесен на себестоимость материалов, хотя в платежных документах он выделен отдельной строкой, в учете предприятия отражено: