Процедура принятия решений по вопросам ценообразования и анализа рентабельности (стр. 3 из 6)
Для подтверждения аналитических преимуществ использования директ-костинга в ценообразовании проведем сравнительный анализ целесообразности изменения цен с использованием данных о полной себестоимости и информации директ-костинга. Предприятие, на основе данных которого построен пример, занимается производством МДФ-фасадов для кухонных гарнитуров. Гибкость технологического процесса позволяет легко перенастраивать оборудование, а затраты на материалы и труд по отдельным артикулам продукции примерно совпадают. Поэтому для большей наглядности и с высокой долей точности можно считать все производство на предприятии монономенклатурным.
Исходные данные:
- объем производства и реализации в год 10 000 фасадов:
- годовые затраты на производство и реализацию 300 000 €;
в т.ч. постоянные затраты 90 000 €;
отпускная цена на изделие 41,58 €;
- прогнозное увеличение сбыта при снижении цены на 3 € - 20%.
Таблица 1 - Сравнительный анализ методов ценообразования
| Показатели | Расчет на основе данных о полных затратах, € | Расчет в системе директ-костинг, € | |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. | Полные затраты на единицу изделия | 30(300000/10000) | — |
| 2. | Переменные затраты на единицу изделия | — | 21 ((300000-90 000)/10 000) |
| 3. | Прибыль на единицу изделия | ||
| 3.1. Вариант 1 (старая цена) | 11,58(47,58-30) | — | |
| 3.2. Вариант 2 (новая цена) | 8,58 (38,58-30) | — | |
| 4. | Удельная сумма покрытия | ||
| 4.1. Вариант 1 | — | 20,58(41,58-21) | |
| 4.2. Вариант 2 | — | 17, 58 (38,58 -21) | |
| 5. | Сумма покрытия | ||
| 5.1. Вариант 1 | — | 205 800 (20,58x10000) | |
| 5.2. Вариант 2 | — | 210960 (17,58х 12000) | |
| 6. | Сумма прибыли | ||
| 6.1. Вариант 1 | 115 800 (11,58х 10 000) | 115800 (205 800 - 90 000) | |
| 6.2. Вариант 2 | 102960 (8,58 х 12000) | 120960 (210960-90000) | |
| 7. | Отклонение суммы прибыли при снижении цены | -1 2 840 | +5 160 |
| 8. | Решение о целесообразности снижения цены | нецелесообразно | целесообразно |
Решение данной аналитической задачи различается при использовании метода полной себестоимости и директ-костинга, поскольку именно директ-костинг учитывает относительное снижение постоянных затрат в себестоимости единицы продукции при росте объемов производства и реализации. При использовании в анализе показателя полной себестоимости данный фактор может быть не учтен, из-за чего вероятно принятие ошибочного решения.
Ценообразование в условиях наличия свободных производственных мощностей на основе информации директ-костинга позволяет учесть неизменность постоянных затрат и осуществлять установление цены на дополнительный объем продукции, который можно произвести путем задействования свободных мощностей, с использованием показателя переменной себестоимости. Заметим, что использование такого подхода целесообразно в ситуациях, когда постоянные расходы возмещаются в ценах базового количества производимых изделий, а цены на основе переменных затрат определяются только для дополнительного выпуска изделий.
Допустим, кондитерская фабрика реализует в регионе деятельности 30 тонн карамели, но может на имеющихся мощностях дополнительно произвести некоторое количество такой же продукции для реализации в соседнем регионе. Имеются следующие данные о показателях деятельности предприятия.
Таблица 2 - Исходные данные для анализа дополнительного объема производства, €
| Показатели | На 30 000 кг продукции | На1 кг продукции | |
| 1. | Переменные затраты | 18000 | 0,6 |
| 2. | Постоянные затраты | 9000 | 0,3 |
| 3. | Полная себестоимость | 27000 | 0,9 |
| 4. | Доход | 33000 | 1,1 |
| 5. | Прибыль | 6000 | 0,2 |
Продукция, реализуемая предприятием, имеет рентабельность примерно 22% (6 000: 27 000). Поскольку в случае организации дополнительного производства продукции на имеющихся мощностях постоянные затраты не изменятся, в качестве базы ценообразования может быть использована переменная себестоимость. Для достижения той же рентабельности затрат, что и по основной производимой продукции, необходимо установить цену в размере 0,73 за килограмм (0,6 х 1,22). Данная цена содержит в себе еще большой запас для роста при благоприятной конъюнктуре рынка соседнего региона либо может быть использована как демпинговая.
Ценообразование с использованием метода анализа безубыточности используется в ситуации, когда возможно одновременное изменение нескольких параметров деятельности (постоянных затрат, переменных затрат, цен и т.д.) и необходимо сопоставить варианты принятия определенных решений между собой в целях выбора наиболее эффективного варианта.
Таким образом, информация директ-костинга позволяет использовать разнообразные методы ценообразования, основанные на переменных затратах. Так, метод «переменная себестоимость плюс надбавка» позволяет рассчитать такую надбавку на маржинальную себестоимость, которая обеспечит необходимую сумму покрытия на единицу продукции, желаемую долю суммы покрытия в выручке или целевую сумму покрытия на единицу ограничивающего фактора («узкого места»).
В самом обобщенном виде процентная надбавка к переменным производственным затратам для каждого вида продукции рассчитывается по следующей формуле:
(2),где %нац – процент наценки;
Желпр - Желаемая прибыль;
Ппр - Суммарные постоянные производственные расходы;
Ар - Коммерческие, общие, административные расходы;
Перпз - Суммарные переменные производственные затраты.
А цена на основе переменных затрат рассчитывается по формуле:
(3),где Ц – цена;
Перпз - Суммарные переменные производственные затраты;
ЕПерпз - Переменные производственные затраты на единицу продукции.
Маржинальный метод ценообразования целесообразно использовать при выполнении ряда условий:
- стоимость активов, вовлеченных в производство, для каждого вида продукции (работ, услуг) предприятия одинакова;
- соотношение переменных затрат и остальных производственных затрат для каждого вида продукции примерно одинаково.
Если эти условия не соблюдаются, то для обеспечения релевантности результатов в расчет необходимо вводить поправочные коэффициенты, отражающие различие по видам продукции. Кроме того, переменные затраты можно рассматривать как краткосрочный нижний предел цены, который может использоваться при необходимости снижения цен на реализуемую продукцию во время экономического спада для стимулирования спроса или в условиях острой ценовой конкуренции за рынки сбыта для достижения лидирующих позиций (особенно при наличии запаса производственных мощностей). Переменная себестоимость может быть использована в качестве трансфертной цены при обмене полуфабрикатами и изделиями между различными центрами ответственности одного предприятия (корпорации). Так, методы, основанные на рыночных ценах, не всегда являются приемлемыми, поскольку может не существовать рынка продукции, а соответственно и рыночных цен для новой или эксклюзивной продукции, либо затраты на сбор информации о рыночных ценах могут быть весьма существенными. Кроме того, рыночные цены могут динамично изменяться под влиянием различных факторов (сезонности, рыночных ожиданий и т.п.), не зависящих от деятельности предприятия, а на размер переменных затрат предприятие может оказывать влияние (следовательно, трансфертные цены на основе переменных затрат являются для предприятия более гибкими и удобными). Необходимо отметить, что в основу трансфертных цен должны быть положены нормативные переменные затраты, иначе низкая эффективность деятельности центра ответственности - продавца и сопутствующее увеличение затрат будут перекладываться на другие центры ответственности.
Рассмотренные сейчас аналитические возможности системы директ-костинг позволяют сделать вывод о том, что эта система предоставляет необходимую и адекватную информацию для проведения аналитических расчетов и формирования рекомендаций по выбору решения по ценообразованию для руководства предприятия и менеджеров различного уровня управления.
3. Методика анализа «цена-объем-прибыль»
Умение классифицировать затраты должно быть тесно связанно с умением вести учет этих затрат, чтобы вести систематический контроль затрат на производство с целью получения информации о рентабельности действующего предприятия.
Объективные процессы, происходящие в условиях обособления предприятий, требуют новых подходов к обеспечению специалистов информацией о затратах и результатах. Актуальной проблемой учета затрат является создание нетрадиционных систем формирования информации о затратах и управление ими через анализ возможностей.
Одним из косвенных признаков наступления стабилизации экономики является все более широкое понимание необходимости решения проблемы снижения затрат на производство продукции как важного атрибута повышения ее конкурентоспособности.
Современные тенденции отечественного развития рыночных отношений в условиях свободного ценообразования и ориентации предприятий на получение максимальной прибыли для принятия грамотных решений предполагают внедрение управленческого учета затрат. Но управленческий учет сам по себе не дает ответа на обоснование направлений обновления техники и технологии, смену ассортимента товаров, изменения цен и т.д. Ответы на эти вопросы дает управленческий анализ, который неразрывно связан с управленческим учетом.