Принимая решение в отношении дополнительного заказа, предлагаемую цену следует сравнивать с суммой переменных затрат, а не полной себестоимостью, учитывающий и постоянные затраты. Последние, как уже отмечалось, в рамках определенной масштабной базы не меняются при колебаниях объемов производства. Поэтому подписание контракта не приведет к их росту.
Все компании, которые ставят перед собой целью максимизацию прибыли, приходят к выводу, что эта цель ограничена объемами производства и реализации.
Если ограничивающим фактором является спрос, то компании пытаются максимизировать прибыль, концентрируя свои усилия на производстве и сбыте тех видов продукции, которые приносят наибольший маржинальный доход.
Производственными ограничивающими факторами могут быть: недостаток рабочей силы, материалов, производственного оборудования, площадей и пр.
Зачастую компании сталкиваются с наличием нескольких ограничивающих факторов, из которых следует выбрать доминирующий и стимулировать производство и сбыт той продукции, которая дает наибольший маржинальный доход в отношении доминирующего ограничивающего фактора.
Например, компания производит три вида продукции А, В и С, информация о которых изложена в таблице 8.
Таблица 8 – Информация для принятия решения о производстве
| № | Показатели | Продукция | ||
| А | В | С | ||
| 1. | Цена реализации (в тг.) | 50 | 40 | 30 |
| 2. | Переменные затраты (в тг) | 38 | 30 | 22 |
| 3. | Маржинальный доход ( в тг.) | 12 | 10 | 8 |
| 4. | Время технологического процесса ( в часах) | 10 | 12 | 14 |
| 5. | Число нормо-часов | 12 | 8 | 4 |
В результате изучения потребительского рынка выявлен следующий спрос на все виды продукции:
А – 4000 единиц
В – 6000 единиц
С – 6000 единиц
Компания до начала отчетного периода заключила договор на поставку покупателю 1000 единиц продукции А.
Поставка материалов не ограничена. Технические возможности производственного оборудования составляют 200000 машино-часов, рабочее время – 50000 нормо-часов. Бухгалтеру – аналитику следует разработать производственный план, который даст возможность максимизировать прибыль.
В этом случае из двух ограничивающих факторов следует выбрать доминирующий. Для этого необходимо рассчитать количество машино-часов и нормо-часов, необходимых для выполнения потенциальных объемов реализации.
Таблица 9 – Расчет машино- и нормо-часов
| Продукция | Потенциальный объем реализации (ед.) | Машино-часы | Нормо-часы | ||
| На единицу продукции | Всего | На единицу продукции | Всего | ||
| А | 4000 | 10 | 40000 | 12 | 48000 |
| В | 6000 | 12 | 72000 | 8 | 48000 |
| С | 6000 | 14 | 84000 | 4 | 24000 |
| Итого | 196000 | 120000 | |||
Следовательно, ограничивающим фактором являются нормо-часы. Рассчитаем сумму маржинального дохода на 1 нормо-час:
Продукция А 12 : 12 = 1 тг.
Продукция В 10 : 8 = 1,25 тг.
Продукция С 8 : 4 = 2 тг.
Таким образом, компании следует сосредоточить свои усилия на производстве продукции С, чтобы довести объем производства до максимально возможного уровня, так как именно продукция С даст наибольший маржинальный доход на единицу ограничивающего фактора. Следует иметь в виду, что выпуск продукции А, дающей наименьший маржинальный доход, должен составить не менее 1000 единиц, потому что это оговорено обязанностями компании перед покупателем. В целом, производственный план компании будет выглядеть следующим образом (таблица 10):
Таблица 10 – Производственный план компании
| Продукция | Кол-во планируемых единиц продукции | Нормо-часы | Ограничивающий фактор | |
| На единицу продукции | Всего | |||
| А | 1000 | 12 | 12000 | Договор с покупателями |
| С | 6000 | 4 | 24000 | Исследование спроса |
| В | 1750 | 8 | 14000 | Количество нормо-часов |
| Итого | 50000 | |||
Таким образом, основными методиками управленческого учета для принятия краткосрочных решений являются: модель безубыточности, метод релевантных затрат, концепция маржинальной прибыли, функционально-стоимостный анализ. Долгосрочные решения базируются на понятиях: «чистая дисконтированная стоимость» и «внутренний коэффициент окупаемости капиталовложений».
Ценообразование - одно из важнейших направлений управленческой деятельности. Множество управленческих решений связано с установлением цен.
В настоящее время использование казахстанскими организациями системы расчета цен на основе полных затрат и определенного процента прибыли приводит к не конкурентоспособности продукции, т.к. происходит постоянное увеличение цен. Вместе с тем опыт зарубежных стран показывает, что завоевание и удержание рынков сбыта возможно при продаже продукции по оптимальным ценам и получении нужного объема прибыли за счет увеличения объемов продаж.
Еще одним методом ценообразования на основе издержек является расчет с обеспечением целевой прибыли (маржинальный метод). Методика ценовой политики с расчетом на получение целевой прибыли основывается на графике безубыточности.
Краткосрочные управленческие решения о цене реализации на предприятии принимаются на основании анализа безубыточности производства, который исследует зависимость изменений объемов произведенной продукции, расходов на ее производство, объемов доходов от продаж и прибыли. Проведенный анализ помогает принять решение по установлению цены реализации продукции, регулированию объемов реализации продукции.
В казахстанской практике маржинальный подход используют в настоящее время крайне редко. Однако на некоторых предприятиях руководители, ознакомившись с управленческим учетом и анализом, оценили преимущества модели системной зависимости «цена — объем — прибыль» и адаптируют ее на своих предприятиях.
Взаимосвязь «затраты—объем—прибыль» или «цена-объем-прибыль» позволяет находить ответы на часто встречающиеся на практике вопросы: изменение объема продаж, изменение структуры продаж, безубыточный объем продаж, целесообразность принятия заказа по пониженным ценам, влияние изменения цен, переменных и постоянных затрат на финансовые результаты и т.д. Для данного анализа требуется информация о четырех показателях: цена, переменные затраты на единицу продукции, постоянные затраты на весь выпуск, объем продаж.
При использовании модели системной зависимости «цена — объем — прибыль», повышается наглядность и доступность результатов для специалистов при принятии управленческих решений.
1. Ананькина Е.А., Данилочкин С.В., Данилочкина Н.Г. и др. Контроллинг как инструмент управления предприятием. — М.: ЮНИТИ, 2002.
2. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. — М.: Финстатинформ, 2003. – 359с.
3. Друри К. Введение в управлеческий и производственный учет. — М.: Аудит, 1994.
4. Ефимова О.В. Финансовый анализ. — М.: Бухгалтерский учет, 2002.
5. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. — М.: Юристъ, 2003.
6. Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат // Бухгалтерский учет. — 2000. — № 5. — С. 56-59.
7. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. — М.: Финансы и статистика, 2003. — 352 с.: ил.
8. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. — М.: ЮНИТИ, 2002. — 350 с.
9. Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник. — М.: Маркетинг, 2001. — 268 с.
10. Крючкова О.Н., Попов Е.В. Классификация методов ценообразования // Маркетинг в России и за рубежом. — 2002. — № 4. — С. 32 — 53.
11. Мишин Ю.А. Управленческий учет: управление затратами и результатами хозяйственной деятельности. — М.: Дело и Сервис, 2002. — 175 с.
12. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг». — М.: Финансы и статистика, 1993.
13. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие. -Алматы, 2006.-472с.
14. Попова Л.А. Бухгалтерский учет на предприятии. Учебное пособие – Караганда, 1999. – 174с.
15. Радостовец В.К. Финансовый и управленческий учет на предприятии – Алматы: НАН «Центраудит», 1997.-311с.
16. Разливаева Л.В. Производственный учет: Учебное пособие – Караганда: КЭУ, 1998.-210с.
17. Разливаева Л.В. Управленческий учет. Учебно-практическое пособие – Караганда, 2001. – 200с.
18. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия АПК: Учебное пособие. - Мн.: ИП «Экоперспектива», 1999.
19. Сейдахметова Ф.С. Учет финансовый и управленческий// Қаржы-қаражат: Финансы Казахстана. – 1998. - №1.-С.85-88
20. Управленческий учет: Учебное пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. — 512 с.
21. Хасанов Ш.М. Маржинальный подход к ценообразованию и управленческим решениям// Маркетинг в России и за рубежом, №5 / 2003
22. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ. — М.: Финансы и статистика, 1995.