Д-т счета 7440 «Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований» - 3964 тенге
Кредита счета 1290 «Резерв по сомнительным требованиям» - 3964 тенге
Если же счет 1290 имеет дебетовое сальдо, то его сумма должна быть прибавлена к предполагаемой сомнительной задолженности.
Своевременный, полный и объективный бухгалтерский учет дает возможность коллективу предприятия вести хозяйство экономно, расчетливо, не допуская потерь, непроизводительных затрат, постоянно изыскивать резервы роста объема выпуска продукции, товарооборота, увеличивать прибыль и рентабельность.
В процессе анализа устанавливаются причины возникновения и виды задолженности, перспективы ее сокращения.
Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности следует начинать с анализа материалов инвентаризации расчетов с дебиторами. Анализ расчетов с покупателями, подотчетными лицами, работниками предприятия и другими дебиторами осуществляется в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Устанавливаются причины и виновники образования дебиторской и кредиторской задолженности, давность возникновения, реальность получения дебиторской задолженности (т.е. имеются ли акты сверки расчетов либо письма, в которых дебиторы признают свою задолженность).
В процессе анализа также устанавливается, не пропущены ли сроки исковой давности, который в соответствии с Гражданским кодексом Республики Казахстан составляет три года [3, с.178].
Также устанавливается, какие меры принимаются для взыскания дебиторской задолженности и погашения кредиторской задолженности. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по решению руководителя предприятия и относится соответственно на счет средств резерва по сомнительным долгам.
Определяя место дебиторской и кредиторской задолженности в системе существующего бухгалтерского учета в Казахстане следует заметить, что для достижения целей анализа основным информационным источником является баланс предприятия. Именно он является официальной информационной базой для практически любого оценочного исследования. Более подробную числовую информацию содержат бухгалтерские счета, на основе которых и выводится балансовая величина этого актива. Оценка состояния дебиторской задолженности необходима для того, чтобы проанализировать вероятность банкротства предприятия, у которого дебиторская задолженность занимает значительную сумму.
Роль дебиторской задолженности не ограничивается только позицией актива в балансе. Динамика ее величины (абсолютное изменение за период, как ее первая производная) может выступать еще и как одна из составляющих финансовых потоков предприятия. Выполнение этим активом функций части денежного потока позволяет приводить ее оценку не только на основе методов затратного подхода, но и использовать в определении ее стоимости методы доходного подхода /23, с.240/.
Особое значение для стабильной деятельности предприятия имеет скорость движения денежных средств. Одним из основных условий финансового благополучия предприятия является приток денежных средств, обеспечивающий покрытие его текущих обязательств.
Одним из способов оценки достаточности денежных средств является определение длительности периода оборота. Также определяют качество дебиторской задолженности, анализируя долю сомнительной дебиторской задолженности в составе дебиторской задолженности.
Доля сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности:
Доля сомнительной = Сомнительная дебиторская задолженность x 100
задолженности
Этот показатель характеризует “качество” дебиторской задолженности. Тенденция к его росту свидетельствует о снижении ликвидности.
Рассчитаем данный показатель по предприятию.
Для анализа качества дебиторской задолженности используем данные баланса предприятия ТОО «Достык» за 2006 - 2007 год.
Таблица 5 Анализ качества дебиторской задолженности ТОО «Достык» за 2006-2007 г.
| Показатели | 2006 год | 2007 год | Изменения |
| 1. Дебиторская задолженность | 612 | 780 | +168 |
| 2. Сомнительная дебиторская задолженность | 170 | 301 | +131 |
| 3. Доля сомнительной дебиторской задолженности в общем объеме задолженности, % | 170** x 100/612=27.8 | 301**x100/780=38.5 | +10.7 |
Как видно из таблицы 5 доля сомнительной дебиторской задолженности в 2007 году увеличивается на 10,7%.
На финансовое положение предприятия влияет не само наличие дебиторской задолженности, а её размер, движение и форма, т.е. то, чем вызвана эта задолженность. Возникновение дебиторской задолженности представляет собой объективный процесс в хозяйственной деятельности при системе безналичных расчетов, так же как и появление дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность не всегда образуется в результате нарушения порядка расчетов и не всегда ухудшает финансовое положение. Поэтому её нельзя в полной сумме считать отвлечением собственных средств из оборота, т.к. она служит объектом банковского кредитования и не влияет на платежеспособность предприятия.
Раскрытие информации о сомнительных долгах в финансовой отчетности обеспечивается с помощью пояснительной записки к финансовой отчетности, в которой приводится следующая информация:
- Перечень дебиторов и суммы долгосрочной дебиторской задолженности.
- Перечень дебиторов и суммы дебиторской задолженности связанных сторон, с выделением внутригруппового сальдо дебиторской задолженности.
- Метод определения величины резерва сомнительных долгов.
- Остаток резерва сомнительных долгов по каждой статье текущей дебиторской задолженности, его образование и использование в отчетном году.
Существует два способа раскрытия сомнительной дебиторской задолженности в финансовой отчетности. Так называемый метод допущения, который называется методом резерва, состоит в том, что подобная задолженность предусматривается заранее. Второй метод - метод прямого списания, при котором расходы учитываются только непосредственно после признания конкретных счетов безнадежными. [6, c. 94]
Метод прямого списания не является желательным с точки зрения бухгалтерского учета, так как не может привести к соответствию доходы и расходы. Безнадежную задолженность относят на расходы в тот отчетный период, когда она была признана безнадежной в соответствии с законодательством, а не в тот период, когда были отгружены товары или оказаны услуги. Однако в соответствии с налоговым законодательством для налоговых расчетов субъекты могут использовать только метод прямого списания.
При учете сомнительных долгов необходимо руководствоваться основным правилом бухгалтерского учета - правилом соответствия, по методике которого затраты должны быть равны тому объему реализованных товаров (услуг), которому они способствуют. При продаже товаров (услуг) в кредит субъект не знает, будет ли погашена задолженность. Более того, может потребоваться год и более времени, чтобы исчерпать все возможности ее погашения. Хотя в течение отчетного периода дебиторская задолженность может не признаваться расходом, а при составлении финансовой отчетности она будет отнесена на расходы того отчетного периода, в котором были проданы товары или оказаны услуги. Поэтому резервы по сомнительным долгам должны прогнозироваться на отчетный период, и эти приблизительные данные представляют собой расходы текущего финансового года.
Метод резерва по сомнительным долгам обеспечивает:
1) снижение величины счетов к получению до той суммы, которую предприятие рассчитывает получить по данной задолженности в будущем;
2) выделение на текущий период ожидаемых от такого снижения расходов. [9, c. 51]
В связи с тем, что невозможно предвидеть, какие счета не будут оплачены на момент составления финансовой отчетности, необходимо подвести подсчет за год сумм, которые покроют ожидаемые расходы по причине их неоплаты. Конечно же, оценки могут сильно различаться. При оптимистическом прогнозе убытки по сомнительным долгам будут меньше, а конечная сумма, получаемая субъектом при оплате счетов покупателей, больше, чем при пессимистическом прогнозе. Бухгалтер хозяйствующего субъекта делает расчеты, основываясь на практике прошлых лет, с учетом изменений текущих экономических условий. [8,c. 201]
Например, обычно в периоды кризисов убытки по сомнительным долгам бывают больше, чем в период экономического роста. Но окончательное решение относительно суммы сомнительных долгов принимается руководством. Такое решение основывается на объективной информации, полученной в результате аналитической работы, проводимой бухгалтером и менеджерами, а также на данных определенных косвенных факторов, с помощью которых оценивается хозяйственная деятельность субъекта вкладчиками, банкирами, кредиторами и др. Вне зависимости от качественных факторов предполагаемые убытки по сомнительным долгам должны быть реальными.
Бухгалтер может применять два метода для определения суммы резерва по сомнительным долгам за сметный период, предварительно проведя инвентаризацию дебиторской задолженности:
- метод процента от объема реализации, выполненных работ (услуг);
- метод учета счетов по срокам оплаты.
При применении данного метода необходимо определить средний процент за ряд лет (минимум три года), проанализировав два показателя: объем реализации и сумму неоплаченных счетов.