На основании расчетных данных определен процент для образования резерва по сомнительным долгам, который каждый год будет корректироваться с учетом изменения экономической деятельности.
Данный метод рассматривает сумму расходов по сомнительным долгам через призму отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности. Он показывает, что определенная часть дохода от реализации за отгруженную продукцию не будет получена и станет расходом за год. Данный метод приводит расходы в соответствие с доходами, то есть согласуется с правилом соответствия. При использовании данного способа определяемая за год величина расходов по данной статье не привязана к сумме текущего сальдо счета "Резервы по сомнительным требованиям", а является оборотом по счету текущего года.[14, c. 123]
При использовании метода учета счетов по срокам оплаты субъект прогнозирует на основе анализа прошлых лет процент сомнительных долгов. Предварительно счета к получению классифицируются по срокам.
Однако если резерв по сомнительным долгам уже создавался, необходимо вычислить суммы, относимые на увеличение или уменьшение расходов текущего года, и отражения их величины в отчете о результатах финансово- хозяйственной деятельности.
При использовании данного метода определения суммы резерва по сомнительным долгам используется иной метод оценки. Сумма расходов рассматривается с точки зрения баланса и предполагается, что определенная часть дебиторской задолженности не будет получена. Эта часть и должна составить сальдо счета 1290 "Резерв по сомнительным требованиям" в конце текущего года. Данный метод также согласуется с правилом соответствия, так как разница между суммами текущего и предполагаемого сальдо счета 1290 "Резерв по сомнительным требованиям" будет отнесена на расходы в текущем году.
В налоговом учете к дебиторской задолженности, относимой на вычеты, также предъявляются требования. Согласно п. 43 ст. 5 и п. 1 ст. 17 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» сомнительные требования - это требования, возникшие в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг и неудовлетворенные в течение двух лет с даты начисления дохода, подтверждаемые соответствующими документами, оформленными в установленном порядке. [17, c. 201]
Обратите внимание, что в соответствии с вышеупомянутой статьей сомнительные требования по расчетам с нерезидентами Республики Казахстан в налоговых целях не учитываются.
В руководстве по заполнению декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах юридического лица в приложении 8 «Сомнительные требования» перечень документов, подтверждающих сомнительные требования, уточнен, это - счета-фактуры, счета-извещения, доверенности на получение товарно-материальных запасов, подтверждающих факт получения юридическими лицами товарно-материальных запасов, акты сверки, составленные на момент отнесения сомнительных требований на вычеты. Данное положение не распространяется на юридические лица, оказывающие услуги коммунальные и по расчетам с населением.
Помимо указанных выше документов (кроме актов сверки), в случае ликвидации юридического лица-дебитора дополнительно необходимо представить копию приказа органов юстиции о регистрации ликвидации данного юридического лица, аннулировании свидетельства о государственной регистрации (перерегистрации) и исключении его из Регистра.
Данная дебиторская задолженность должна быть отражена в регистре бухгалтерского учета юридического лица - в ведомости по учету расчетов с покупателями и заказчиками, утвержденной приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан от 24.11.97 г. № 72.
При этом отнесение на расходы в бухгалтерском учете дебиторской задолженности, признанной сомнительной или нереальной для взыскания, и (или) создание резерва по сомнительным долгам в целях налогообложения не учитываются.
Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 64-2 Закона РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет", если часть или весь размер платы за отгруженные товары, выполненные работы или оказанные услуги является сомнительными требованиями, налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую вносу в бюджет только по истечении двух лет после завершения отчетного периода, в котором был учтен налог на добавленную стоимость, связанный с возникновением сомнительных требований.
Рассмотрим пример: Предприятие имеет следующую дебиторскую задолженность, отраженную в ведомости по учету расчетов с покупателями и заказчиками. (Таблица 6)
Таблица 6 – Дебиторская задолженность, отраженная в ведомости по учету расчетов с покупателями и заказчиками
| №п/п | Приказ, накладная | Счет-фактура | Покупатель(заказчик) | Наименование реализованных активов, количество | Сумма по предъявленным счетам, тенге | ||
| № | Дата | № | Дата | ||||
| 1. | 12 | 12.03.02 | 18 | 12.03.02 | ТОО «Ариель» | Ткань, х/б, 120м | 72000 |
| 2. | 38 | 08.08.02 | 44 | 08.08.02 | ТОО «Нур» | Ткань, х/б, 200м | 120000 |
| 3. | 106 | 25.09.02 | 117 | 25.09.02 | ТОО «Полет» | Ткань, х/б, 60м | 36000 |
| Итого: | 228000 | ||||||
Из приведенного перечня предприятий-дебиторов акт сверки, подтверждающий дебиторскую задолженность на 36 000 тенге по состоянию на 30.03.03 г., был получен только от ТОО «Полет». ТОО «Ариэль» было ликвидировано в апреле 2006 г., в подтверждение чего получена копия приказа органов юстиции о регистрации ликвидации данного юридического лица и аннулировании свидетельства о государственной регистрации (перерегистрации) и исключении его из Регистра. От ТОО «Hyp» акт сверки не был получен.
В налоговом учете в соответствии с положениями п. 43 ст. 5 Закона Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" сомнительными требованиями признаются требования к ТОО «Ариэль» на сумму 72 000 тенге по дате подписания акта - 30.03.03 г. и к ТОО «Полет» - на 36 000 тенге, по документам дата регистрации ликвидации - апрель 2003 г.
При заполнении декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах юридического лица в приложении 8 «Сомнительные требования» отражаем следующие данные:
Таблица 7 – Данные о сомнительных требованиях
| №п/п | Наименование организации-должника | Счет-фактура, накладная (дата, номер документа) | Сумма задолженности,Тг | Дата включения суммы в совокупный годовой доход | Сумма, подлежащая вычету, тенге | |
| Общая | В т.ч. НДС | |||||
| 1. | ТОО «Ариель» | Счет-фактура №18 от 12.03.02г.Накладная №12 от 12.03.02г. | 72000 | 12000 | 12.03.02г. | 60000 |
| 2. | ТОО «Полет» | Счет-фактура №117 от 25.09.02г.Накладная №106 от 25.09.02г. | 36000 | 6000 | 25.09.02г. | 30000 |
| 3. | Всего | 90000 | ||||
Сумма 90 000 тенге переносится в строку 21 декларации. Сомнительные требования должны быть учтены и при представлении предварительного расчета по подоходному налогу юридического лица за I кв. 2003 г. и 9 месяцев 2003 г.
Налог на добавленную стоимость по сомнительным требованиям в соответствии с п. 1 ст. 64-2 Закона Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» в сумме 12,0 тыс. тенге подлежит отнесению на уменьшение суммы налога к уплате в марте 2007 г. и в сумме 6,0 тыс. тенге - в сентябре 2007 г.
бухгалтерский учет дебиторская задолженность
Цель курсовой работы состояла в том, чтобы исследовать способы учета сомнительных требований, методы их оценки. В соответствии с целью были сформулированы задачи исследования, которые и были последовательно решены в ходе написания курсовой работы.
В результате можно сделать следующие выводы:
- Сомнительным требованием признается дебиторская задолженность субъекта, которая непогашена в установленный срок в соответствии с договором о сроках оплаты. Если сомнительная задолженность вероятна и может быть оценена по принципу сопоставимости, возможные расходы, связанные с ней, необходимо отражать в том отчетном периоде, когда произведена реализация.
- Значение признания сомнительных требования для предприятия определяется следующим. Каждое предприятие заинтересовано в уменьшении налогооблагаемой прибыли. Одним из законных методов уменьшения налогооблагаемой прибыли является создание резерва по сомнительным долгам.
- Резерв по сомнительным требования создается для того, чтобы обеспечить уменьшение налогооблагаемой прибыли в налогом учете. Резервы по сомнительным требованиям создаются для покрытия возможных потерь, связанных со списанием безнадежной к взысканию дебиторской задолженности.
Создание резерва по сомнительным долгам происходит следующим образом:
1. Дебиторская задолженность показывается в бухгалтерском балансе за вычетом резерва по сомнительным долгам.
2. Резерв по сомнительным долгам создается на основе результатов инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце отчетного периода.
3. При образовании резерва по сомнительным долгам субъекты могут применять один из следующих методов:
1) метод процента от объема реализации;
2) метод учета счетов по срокам оплаты.
4. При применении метода процента от объема реализации следует определить процент для образования резерва по сомнительным долгам за отчетный период.
5. При использовании метода учета счетов по срокам оплаты субъекту необходимо проанализировать остатки по счетам к получению по срокам оплаты. Если покупатель пропустил срок платежа, то, возможно, что счет не будет оплачен.