Горизонтальная пунктирная линия, начинающаяся в точке А, показывает затраты на обеспечение основных действующих производственных мощностей и, по мнению ученых-экономистов, является интерпретацией общих постоянных издержек компании. Управленческий анализ данной ситуации показывает, что форма кривой общих поступлений такова, что пересекается с кривой совокупных издержек в двух точках, то есть существуют два уровня выхода продукции, при которых общие затраты равны общим поступлениям, или есть две точки безубыточности.
3.2 Формирование финансового бюджета
Для практического использования в системе управления формированием затрат и издержек целесообразно выделить и рассмотреть классификацию затрат с учетом вида расходов – по статьям калькуляции и элементам затрат.
Анализ себестоимости продукции по статьям и элементам затрат осуществляется сравнением сумм по статьям затрат за ряд лет и определением сумм отклонений в абсолютных и относительных показателях. На основании таких данных можно сделать вывод об имеющихся тенденциях, сложившихся на данном предприятии.
В отличие от статей калькуляции, группировка которых носит рекомендательный характер, затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по общепринятым элементам.
При анализе сметы затрат на производство устанавливается пропорция, в которой суммарные затраты распределяются между предметами труда, средствами труда и затратами на оплату живого труда. В результате дается оценка характера производства (материалоемкое, фондоемкое, трудоемкое) и отсюда определяются важнейшие направления поиска резервов снижения себестоимости продукции.
Произведем анализ себестоимости по элементам затрат по ООО «КХ Нива» (таблица 3.1).
Таблица 3.1 Анализ себестоимости по элементам затрат ООО «КХ Нива» за 2007-2009 гг.
| Элемент затрат | Сумма, тыс. руб. | Структура затрат, % | ||||||||
| 2007г. | 2008г | 2009г. | Изменение (+, -) | 2007г. | 2008г | 2009г. | Изменение (+, -) | |||
| 2008 г к 2007 г | 2009 г к 2008 г | 2008 г к 2007 г | 2009 г. К 2008 г. | |||||||
| Материальные затраты | 7024 | 7892 | 4793 | 868 | -3099 | 51,9 | 68,9 | 54,9 | 17 | -14 |
| Заработная плата | 1149 | 1468 | 1328 | 319 | -140 | 8,5 | 12,8 | 15,2 | 4,3 | 2,4 |
| Отчисления в фонды | 417 | 532 | 353 | 115 | -179 | 3,1 | 4,6 | 4,0 | 1,5 | -0,6 |
| Амортизация основных средств | 151 | 170 | 152 | 19 | -18 | 1,1 | 1,5 | 1,7 | 0,4 | 0,2 |
| Прочие затраты | 4796 | 1395 | 2104 | -3401 | 709 | 35,4 | 12,2 | 24,1 | -23,2 | 11,9 |
| Полная себестоимость | 13537 | 11457 | 8730 | -2080 | -2727 | 100,0 | 100,0 | 100,0 | - | - |
Как видно из таблицы, в 2008 году произошло снижение себестоимости продукции предприятия на 2080 тыс. руб. по сравнению с 2007 годом в связи с сокращением выпуска товарной продукции предприятия.
По сравнению с 2007 годом себестоимость продукции в 2009 году уменьшилась на 2727 тыс. руб. или на 23,8%, это произошло в основном в результате уменьшения материальных затрат на производство продукции.
Как свидетельствуют данные таблицы основными элементами себестоимости молочной продукции являются материальные затраты и прочие затраты.
Материальные затраты в анализируемом периоде составили: 2007 год – 51,9%, 2008 год – 68,9%, 2009 год – 54,9%. В составе материальных затрат основную долю составляет сырье, то есть молоко, закупаемое у сельскохозяйственных производителей и у населения.
Структура элементов затрат, свидетельствует, что производство ООО «КХ Нива» очень материалоемкое. Наибольший удельный вес в структуре себестоимости составляют материальные затраты, причем в 2008 году их удельный вес возрос на 17%, а в 2009 году их доля снизилась на 14%, что связано с уменьшением объема производства завода.
Анализ данных таблицы показывает, что в структуре элементов затрат на производство произошли значительные изменения. В 2009 г. увеличилась доля прочих затрат, также возрос удельный вес затрат на заработную плату, амортизация основных фондов. Доля прочих расходов велика из-за большого веса в них таких расходов как содержание помещений, аренда оборудования, налога на землю, содержание охраны.
Удельный вес заработной платы в структуре затрат увеличился за 2007-2009 гг. на 6,7%. Доля амортизационных отчислений в структуре себестоимости в 2009 году возросла на 0,6% по сравнению с 2007 годом.
Важный обобщающий показатель себестоимости продукции – затраты на рубль продукции, который выгоден тем, что очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства и наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к себестоимости произведенной продукции в действующих ценах. В системе показателей экономической эффективности производства анализируются такие показатели, как производство продукции на 1 рубль затрат, а также снижение затрат на 1 рубль реализованной продукции (таблица 3.2).
Таблица 3.2 Анализ затрат на 1 рубль товарной и реализованной продукции за 2007-2009 гг. ООО «КХ «Нива»
| Показатели | 2007 г. | 2008 г. | 2009 г. | Отклонения | Темп роста, % | ||
| 2008 г. К 2007 г. | 2009 г. К 2008 г. | 2008 г. К 2007 г. | 2009 г. К 2008 г. | ||||
| Объем производства товарной продукции, тыс. руб. | 14925 | 13955 | 10199 | -970 | -3756 | 93,5 | 73,1 |
| Объем реализованной продукции, работ, услуг, тыс. руб. | 17352 | 18419 | 19578 | 1067 | 1159 | 106,2 | 106,3 |
| Полная себестоимость товарной продукции, тыс. руб. | 13537 | 11457 | 8730 | -2080 | -2727 | 84,6 | 76,2 |
| Себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, тыс. руб. | 14085 | 15633 | 17615 | 1548 | 1982 | 111,0 | 112,7 |
| Затраты на 1 рубль товарной продукции, работ, услуг, коп. | 90,7 | 82,1 | 85,6 | -8,6 | 3,5 | 90,2 | 104,3 |
| Затраты на 1 рубль реализованной продукции, работ, услуг, коп. | 81,2 | 84,9 | 90,0 | 3,7 | 5,1 | 104,6 | 106,0 |
Данные таблицы 3.2 говорят о том, что себестоимость затрат на 1 рубль произведенной (товарной) продукции сложилась ниже уровня 2007 года на 9,8% и составила в 2008 году 0,82 руб. против 0,91 руб., и выше уровня 2007 года на 4,3% и составила в 2009 году 0,86 руб. Таким образом, на протяжении анализируемого периода себестоимость на 1 рубль произведенной продукции имеет тенденцию к уменьшению благодаря опережающему росту доходов над ростом затрат.
По данным таблицы 3.2 видно, что в течение анализируемого периода наблюдается рост себестоимости реализованных товаров и услуг, и темп роста себестоимости выше темпа роста выпущенных и реализованных продукции и работ.
В 2008-2009 гг. наблюдаем рост затрат на рубль реализованной продукции в силу превышающего темпа роста себестоимости реализованной продукции над темпами роста объемов реализации продукции. Причем темп роста показателей 2009 года по отношению к предыдущему году составил: себестоимости 112,7%, объема реализованной продукции 106,3%. В данном случае имеем ухудшение показателей в отчетном году по сравнению с прошлым годом. В итоге затраты на 1 рубль реализованной продукции за период 2007-2009 гг. возросли на 8,8 коп.
Следовательно, вывод следующий – имеется ухудшение соотношения показателей себестоимости и объема реализуемой продукции в течение 2009 года. При дальнейшем совершенствовании хозяйственной деятельности предприятия, оно сможет выйти на уровень 2008 года, а затем постепенно и улучшить данные показатели.
3.3 Организация контроля исполнения бюджета
ЗАО КИС, с 2000 года специализируется в области управленческого консалтинга, бюджетирования, внедрения автоматизированных систем в средних и крупных компаниях с серийным и/или массовым типом производства. ПМК КИС:Бюджетирование является Windows/Internet решением в области управления эффективностью бизнеса (BPM - Business Performance Management) на платформе MS SQL сервера, используемой для оптимизации ресурсного бизнес планирования и формирования бюджета предприятия.