По окончании месяца сумма производственных накладных расходов подлежит списанию на затраты производства.
В международной теории и практике управленческого учета применяются два метода распределения накладных расходов.
Первый метод. Двухступенчатая процедура распределения накладных расходов. На первой ступени накладные расходы распределяются по центрам затрат, на второй ступени накладные расходы центров затрат распределяются в состав себестоимости продукции.
Цель первой ступени распределить все производственные накладные расходы по центрам производственных затрат. Расходы, отнесенные на центры затрат, используются для контроля за уровнем затрат и для оценки результатов деятельности.
Цель второй ступени - выбор основы для распределения производственных накладных расходов в себестоимость продукции, то есть выбор базы распределения накладных расходов, в качестве которой чаще всего используются: время работы оборудования, время, отработанное производственными рабочими.
Двухступенчатая методика распределения накладных расходов состоит из следующих этапов:
1. Распределение общей суммы производственных накладных расходов по центрам затрат производства и обслуживания (между основным и вспомогательным производствами).
2. Распределение накладных расходов центров затрат обслуживания на центры затрат производства (списание затрат вспомогательного производства для включения в себестоимость продукции, работ, услуг основного производства).
3. Расчет соответствующих ставок распределения накладных расходов для каждого центра. Здесь возможны два подхода: расчет единой общезаводской ставки распределения накладных расходов и расчет ставок распределения для каждого подразделения.
4. Отнесение накладных расходов центров затрат на виды продукции, работ, услуг. Два первых пункта описывают первую ступень распределения накладных расходов, два последних - вторую ступень.
Второй метод использует единые ставки распределения накладных расходов. В этом случае накладные расходы не распределяются по центрам затрат. Вместо сложной двухступенчатой методики вводится единая для всего предприятия ставка распределения накладных расходов. В состав себестоимости всех видов продукции накладные расходы будут включаться по этой ставке. Единую ставку распределения накладных расходов рационально применять на предприятиях, где во всех подразделениях на продукцию относят накладные расходы центра затрат примерно в равных пропорциях. Во всех остальных случаях единая ставка распределения накладных расходов искажает себестоимость продукции.
Способы распределения накладных расходов зависят от специфики предприятия и могут быть выбраны в учетной политике по своему усмотрению:
- пропорционально заработной плате производственных рабочих;
- пропорционально расходу основных материалов;
- пропорционально количеству добытой продукции или весу перерабатываемого сырья;
- по установленным постоянным коэффициентам распределения затрат;
- по другим базам распределения.
Таким образом, процесс учета накладных расходов состоит из двух этапов:
1. Информация об общей величине накладных расходов предприятия собирается на счетах подраздела 8400 "Накладные расходы".
На этом же этапе собираются накладные расходы, которые подлежат предварительному учету на собирательно-распределительных счетах подраздела 8400 «Накладные расходы». Аналитический учет расходов на этих счетах ведется в разрезе структурных подразделений предприятия и в разрезе статей сметы. Статьи сметы, в свою очередь, предусмотрены выше упоминавшимися отраслевыми методологическими принципами.
Таблица 9 - Корреспонденция счетов по учету накладных расходов литейно - волочильного цеха
| Корреспонденция | Сумма (тенге) | |||||
| Дебет | Кредит | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | |||
| 1. Амортизация ОС | 8400 | 2420 | 128069,15 | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | |||
| 2. Оплата труда на ремонт ОС | 8400 | 3350 | 232662,31 | |||
| 3. Командировочные расходы | 8400 | 1250 | 15352,00 | |||
| 4. Расход материалов на ремонт ОС | 8400 | 1310 | 96812,10 | |||
| 5. Расход материалов на технологию | 8400 | 1350 | 689867,67 | |||
| 6. Содержание зданий | 8400 | 1350 | 113412,52 | |||
| 7. Расход ГСМ | 8400 | 1310 | 59403,60 | |||
| 8. Износ ТМЗ | 8400 | 1360 | 111469,46 | |||
| 9. Расход прочих материалов | 8400 | 1350 | 90224,55 | |||
| 10.Услуги по ремонту ОС | 8400 | 3310 | 43478,26 | |||
| 11. Списание накладных расходов | 8100 | 8400 | 1580751,60 | |||
Таблица 10 - Корреспонденция счетов по учету накладных расходов прокатного цеха
| Содержание операции | Корреспонденция | Сумма | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1. Амортизация ОС | 8400 | 2420 | 1267181,86 |
| 2. Оплата труда на ремонт ОС | 8400 | 3350 | 332316,92 |
| 3. Командировочные расходы в пределах норм | 8400 | 1250 | 23050,00 |
| 4. Расход материалов на ремонт ОС | 8400 | 1310 | 1646969,9 |
| 5. Расход материалов на технологию | 8400 | 1350 | 1544928,9 |
| 6. Содержание зданий и оборудования | 8400 | 1350 | 717743,87 |
| 7. Расход ГСМ | 8400 | 1310 | 78655,3 |
| 8. Износ ТМЗ длительного пользования | 8400 | 1360 | 488769,03 |
| 9. Расход прочих материалов | 8400 | 1350 | 64343,42 |
| 10.Услуги по ремонту ОС | 8400 | 3310 | 53228,00 |
| 11. Амортизация нематериальных активов | 8400 | 2740 | 8464,17 |
| 11. Списание накладных расходов | 8100 | 8400 | 6225651,37 |
2. Накладные расходы по установленному способу распределения относятся к основному, вспомогательному производствам, а также к полуфабрикатам собственного производства и к браку.
Сам механизм расчета на данном этапе несложен, но трудоемкость данного этапа зависит от количества объектов калькулирования. Накладные расходы, прежде всего, подлежат распределению между готовой продукцией и остатками незавершенного производства. При этом затраты распределяются пропорционально их нормативной величине. В качестве базы распределения используется фактический расход сырья.
В качестве рекомендаций можно предложить использовать на предприятии транзитные счета:
По подразделу 8110 «Основное производство»:
8111 «Материалы»
8112 «Оплата труда производственных рабочих»
8113 «Отчисления от оплаты труда»
По подразделу 8310 «Вспомогательные производства»:
8311 «Материалы, предназначенные для учета израсходованного топлива, электроэнергии и других видов материалов»
По подразделу 8410 «Накладные расходы»:
8411 «Материалы, предназначенные для учета израсходованного топлива, электроэнергии и других видов материалов»
8412 «Оплата труда производственных рабочих»
8413 «Отчисления от оплаты труда»
8414 «Ремонт основных средств»
8415 «Амортизация основных средств и нематериальных активов»
8416 «Коммунальные услуги»
8417 «Арендная плата»
8418 «Прочие накладные расходы»
Под суммированием затрат на производство понимается информация синтетического характера по обобщению ранее собранных затрат и прочих расчетов, позволяющих определить общий объем затрат организации в процессе производства за отчетный период. Эта важная информация позволяет судить о рентабельности производства продукции или выполнения работ, услуг, об уровне устанавливаемых в организации цен, о конкурентоспособности продукции.