3. Запасы на конец периода отсутствуют, так как все единицы произведенной продукции в I месяце (150) были реализованы.
4. Себестоимость реализованной продукции равна производственным расходам (12000 тыс.тг), так как запасов на начало и конец месяца не было.
5. Корректировка накладных расходов отсутствует, потому что количество произведенной продукции (150 ед) совпадает с нормальной производительностью (150).
6. Совокупные расходы равны себестоимости реализованной продукции (12000 тыс.тг).
7. Реализация равна количеству реализованной продукции, умноженной на цену реализации единицы продукции = 150х 100= 15000тыс.тг.
8. Валовая прибыль равна разнице между реализацией и себестоимостью реализованной продукции = 15 000-12 000 = 3 000 тыс.тг.
9. Непроизводственные расходы за каждый месяц по условию задания равны 1 000 тыс.тг.
10. Чистая прибыль равна разнице между валовой прибылью и непроизводственными расходами =3 000-1 000=2 000 тыс.тг.
Таким образом, при определении себестоимости продукции с полным распределением затрат учитываются все переменные (материалы, трудозатраты, переменные накладные расходы) и постоянные накладные расходы.
Расчеты для II месяца:
1. Остатков запасов на начало месяца нет, так как вся продукция, произведенная в прошлом месяце, реализована.
2. Производственные расходы равны 12 000 тыс.тг., так же как и в прошлом месяце.
3. Из 150 единиц произведенной продукции реализовано 120 единиц, 30 единиц составляют запасы на конец месяца, себестоимость которых равно 2 400 тыс.тенге. (30х50+30х4 500:150).
4. Себестоимость реализованной продукции равна 9 600 тыс.тг. (12 000-2 400)
5. Корректировка накладных расходов отсутствует, т.к. во II месяце произведено обычное количество продукции (150 единиц)
6. Совокупные расходы равны себестоимости реализованной продукции (9 600 тыс.тг).
7. Реализация = 120 х 100 = 12 000тыс.тг.
8. Валовая прибыль = 12 000-9 600 = 2 400 тыс.тг.
9. Непроизводственные расходы составляют 1 000 тыс.тг. по условию задания.
10. Чистая прибыль = 2 400 – 1 000 = 1 400тыс.тг.
С небольшими вариациями определяется себестоимость произведенной и реализованной продукции и прибыль по III и IV месяцам. В V месяце имеются значительные расхождения между количеством произведенной (170 единиц) и реализованной (140 единиц) продукции. Это вызывает необходимость корректировки суммы постоянных накладных расходов, включаемых в себестоимость реализованной продукции. В V месяце произведено 170 единиц, в себестоимость продукции накладные расходы включены в сумме 5 100 тыс.тг. (170 х 1 500:150), фактическая сумма накладных расходов составила 4 500 тыс.тенге. Следовательно, постоянные накладные расходы в сумме 600 тыс.тенге (5 100-4 500) излишне включены в себестоимость реализованной продукции, ее следует исключить как излишки возмещения накладных расходов.
В VI месяце реализовано продукции больше, чем произведено в этом периоде, следовательно, необходимо отразить недостаток возмещения накладных расходов 300 тыс.тг., которые определяются следующим образом: сумма постоянных накладных расходов, включенная в себестоимость продукции 4 200тыс.тг. (140 х 4 500:150), фактические постоянные расходы 4 500 тыс.тг., следует досписать в себестоимость продукции 300 тыс.тенге (4 500-4 200).
В таблице 3 представлены результаты от производства и реализации данного вида продукции (распределительные устройства) по ТОО «Электромонтаж» за 6 месяцев.
Таблица 3
| Показатели | I | II | III | IV | V | VI |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1. Запасы на начало периода | - | - | 2400 | - | - | 2400 |
| 2. Производственные расходы | 12000 | 12000 | 12000 | 12000 | 13600 | 11200 |
| 3. Запасы на конец периода | - | 2400 | - | - | 2400 | 800 |
| 4. Себестоимость реализованной продукции (1+2-3) | 12000 | 9600 | 14400 | 12000 | 11200 | 12800 |
| 5. Корректировки на недостаток (избыток) возмещение накладных расходов | - | - | - | - | (600) | 300 |
| 6. Совокупные расходы (4+5) | 12000 | 9600 | 14400 | 12000 | 10600 | 13100 |
| 7. Реализация | 15000 | 12000 | 18000 | 15000 | 14000 | 16000 |
| 8. Валовая прибыль (7-6) | 3000 | 2400 | 3600 | 3000 | 3400 | 2900 |
| 9. Непроизводственные расходы | 1000 | 1000 | 1000 | 1000 | 1000 | 1000 |
| 10. Чистая прибыль (8-9) | 2000 | 1400 | 2600 | 2000 | 2400 | 1900 |
Таким образом, согласно таблице 3, все прямые производственные затраты и все косвенные затраты на производство распределительных устройств включаются в себестоимость продукции. Также затраты распределяются между реализованной продукцией и остатками продукции.
Таким образом, формирование себестоимости на предприятии ТОО «Электромонтаж» осуществляется на основе стандартной для казахстанских предприятий системы учета полных затрат. Данная система управленческого учета не позволяет определить, на какой ступени доход от реализации продукции перестает покрывать затраты предприятия (точка безубыточности).
Внедрение системы "Директ-костинг" обеспечило бы более точное определение себестоимости, при котором можно установить контроль за рентабельностью производства.
себестоимость продукция калькулирование
Особенности калькуляции себестоимости по переменным издержкам (директ – костинг, маржинальная система калькуляции):
- в себестоимость единицы готовой продукции и в оценку запасов включаются только переменные затраты;
- постоянные издержки не распределяются на продукты, а рассматриваются как расходы периода (относятся на счет прибылей и убытков);
- непроизводственные расходы относятся на расходы периода.
Рассчитаем себестоимость произведенной и реализованной продукции (распределительных устройств) и прибыль на основании исходных данных таблицы 2 для ТОО «Электромонтаж» за 6 месяцев.
Расчет себестоимости продукции по переменным издержкам I месяца производится в следующем порядке:
1. Запасов на начало I месяца нет по условию задания.
2. Производственные расходы определяются только с учетом переменных затрат и составляют 7 500 тыс.тг. (150 х 50).
3. Запасов на конец периода нет, так как все количество производственных распределительных устройств (150 единиц) реализовано.
4. Себестоимость реализованной продукции равна производственным расходам.
5. Постоянные затраты в сумме 4 500 тыс.тенге отражаются в том месяце, в котором они понесены.
6. Совокупные расходы составляют 12 000 тыс.тг. (7 500 + 4 500).
7. Стоимость реализованной продукции составляет 15 000 тыс.тенге (150 х 100).
8. Валовая прибыль равна 3 000 тыс.тенге (15 000 – 12 000).
9. Непроизводственные расходы 1 000 тыс.тенге – по условию задания.
10. Чистая прибыль в I месяце составила 2 000 тыс.тенге.
Расчеты для II месяца отличаются наличием нереализованной продукции на конец периода в количестве 30 единиц (произведено 150 единиц, реализовано 120) по себестоимости 1 500 тыс.тенге. В оценку запасов не включаются постоянные накладные расходы.
Рассчитанные данные сведены в таблице 4.
Таблица 4
| Показатели | I | II | III | IV | V | VI |
| 1. Запасы на начало периода | - | - | 1 500 | - | - | 1 500 |
| 2. Производственные расходы | 7 500 | 7 500 | 7 500 | 7 500 | 8 500 | 7 000 |
| 3. Запасы на конец периода | - | 1 500 | - | - | 1 500 | 500 |
| 4. Себестоимость реализованной продукции (1+2-3) | 7 500 | 6 000 | 9 000 | 7 500 | 7 000 | 8 000 |
| 5. Постоянные расходы | 4 500 | 4 500 | 4 500 | 4 500 | 4 500 | 4 500 |
| 6. Совокупные расходы (4+5) | 12 000 | 10 500 | 13 500 | 12 000 | 11 500 | 12 500 |
| 7. Реализация | 15 000 | 12 000 | 18 000 | 15 000 | 14 000 | 16 000 |
| 8. Валовая прибыль (7-6) | 3 000 | 1 500 | 4 500 | 3 000 | 2 500 | 3 500 |
| 9. Непроизводственные расходы | 1 000 | 1 000 | 1 000 | 1 000 | 1 000 | 1 000 |
| 10. Чистая прибыль (8-9) | 2 000 | 500 | 3 500 | 2 000 | 1 500 | 2 500 |
Сравнение данных таблицы 3 и 4, заполненных в результате расчета себестоимости по системам учета полных и переменных затрат, показывает, что в расчетах финансовых результатов есть следующие различия:
- сумма прибыли на основе данных о полном распределении затрат и по переменным издержкам одинакова для I и IV месяцев.
В эти месяцы объем производства равен объему реализации, запасы не увеличиваются и не уменьшаются, что и привело к равенству сумм прибыли независимо от используемого метода калькуляции себестоимости.
- во II и V месяцах прибыль, рассчитанная с полным распределением затрат, выше, чем рассчитанная по данным о переменных издержках.
Когда объем производства превышает объем реализации, использование калькуляции себестоимости с полным распределением затрат приведет к большей величине прибыли, чем использование альтернативной системы калькуляции.
- в III и VI месяцах прибыль, рассчитанная по переменным издержкам, выше, чем рассчитанная с полным распределением затрат. Это возникает, если объем продаж превышает объем производства.