Аналогично проводят взаимную сверку записей в регистрах по счетам 50-3 и 57 с регистрами корреспондирующих счетов. Сальдо по счетам 51 и 52 в разделе дебетовых оборотов журнала-ордера №2-АПК должно соответствовать остатку по выпискам банка, в Главной книге и балансе организации, а сальдо по счетам 55,50-3 и 57 в ведомости №25-АПК – остатку по выпискам банка, в Главной книге и балансе организации в конце проверяемого периода. Такую взаимную сверку регистров корреспондирующих счетов целесообразно проводить в начале или в ходе проведения проверки. При выявлении нарушений, ошибок и злоупотреблений необходимо отмечать их в рабочей ведомости, вписывая туда название, номер и дату документа, характер нарушения (ошибки), ссылку на законодательный акт, который при этом нарушен.
Если в ходе проверки аудитор столкнулся с фактами присвоения отдельными должностными лицами организации крупных сумм денег или мошенничеством при отягчающих обстоятельствах, то он обязан доложить о злоупотреблениях совету директоров, который доведет эту информацию до сведения собственников.
3.2 Проведение практического аудита в ОАО "Нива Рязани"
В 2006 году была проведена аудиторская проверка денежных средств ОАО "Нива Рязани" независимой аудиторской фирмой ООО "РЯЗ-Аудит", находящейся по адресу 390029, г.Рязань, ул.Чкалова, д.48 "Г", к..28.
ООО "РЯЗ-Аудит" для осуществления аудиторской деятельности имеет лицензию № Е 002301, выданную решением Минфина России от 06 ноября 2002 г. № 255 сроком на 5 лет. Свидетельство о государственной регистрации № 000187257, выдано Инспекцией МНС России №4 по г.Рязани, основной государственный регистрационный № 1026200950775. ООО "РЯЗ-Аудит" является членом некоммерческого партнерства "Аудиторская Палата России", аккредитованного при Министерстве финансов Российской Федерации.
Проверка проводилась квалифицированными аудиторами поэтапно в сроки 23.05.2005-25.05.2005, 31.10.2005-03.11.2005, 01.03.2006-07.03.2006гг.
На первом подготовительном этапе, аудиторская фирма направила письмо-обязательство в адрес ОАО "Нива Рязани" в ответ на оферту, затем был заключен договор на проведение аудита.
На втором этапе – планировании аудита ООО "РЯЗ-Аудит" был разработан общий план работы, составлена аудиторская программа.
На третьем этапе проверки аудиторы собрали аудиторские доказательства, которые послужили основанием для дачи аудиторского заключения (Приложение 26).
ООО "РЯЗ-Аудит" провело аудит в соответствии с:
- Федеральным законом от 07.08.2001г. № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности";
- федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002г. № 696;
- правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ;
- правилами (внутрифирменными стандартами) аудитора.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в достоверности информации и что она не содержит существенных искажений.
В соответствии с общим планом аудита в ходе проверки проводилось изучение первичных документов на сумму не менее 1 000 рублей.
Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица.
ООО "РЯЗ-Аудит" полагает, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения мнения аудиторской фирмы о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Для проведения аудита были предоставлены следующие документы: приказ по учетной политике (Приложение 13), журналы-ордеры и оборотно-сальдовые ведомости по счетам бухгалтерского учета, первичные документы, формы отчетности за 2005 год, текущие документы, а также хозяйственные договоры.
Ответственность за полноту и достоверность представленных документов, за организацию и ведение бухгалтерского учета в течение проверяемого периода несут:
- Мещеряков Валерий Евгеньевич – генеральный директор ОАО "Нива Рязани";
- Антипова Нина Сергеевна – главный бухгалтер.
ООО "РЯЗ-Аудит" не несет ответственность за арифметическую правильность расчетов в представленных документах.
При планировании и проведении аудита аудиторской фирмой было рассмотрено состояние внутреннего контроля в ОАО "Нива Рязани". Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет руководство ОАО "Нива Рязани". Внутренний контроль, в основном, соответствует масштабу и характеру деятельности предприятия.
Изучение организации бухгалтерского учета и контроля осуществлялось в соответствии с Правилом (стандартом) № 8 аудиторской деятельности "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом" (утверждено постановлением Правительства РФ от 23.09.2002г. №696).
При проверке выявлено:
Регистры бухгалтерского учета, первичные документы частично оформляются с применением средств автоматизации.
При ведении бухгалтерского учета работники бухгалтерско-финансовой службы руководствуются приказом "Об учетной политике". Применяемый план счетов бухгалтерского учета соответствует требованиям нормативных документов.
Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме. Существенных нарушений порядка оформления и хранения документов нет. Внутренний контроль осуществляется руководителем предприятия.
По результатам проведенной работы, связанной с изучением организации бухгалтерского учета, можно сделать вывод об эффективности системы бухгалтерского учета экономического субъекта, так как бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с Законом РФ № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996г. и "Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998г. № 34н.
В аудиторском заключении был отдельно выделен блок аудита денежных средств.
Проверка учета операций по кассе производилась на основании данных отчета кассира с приложенными к нему первичными документами, журнала-ордера № 1.
В ходе проверки соблюдения Указания Центробанка РФ от 20.06.2007г. № 1843-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке" случаев превышения лимитов расчетов наличными между юридическими лицами по одному договору не выявлено.
Случаев превышения лимитов денежных средств в кассе на конец дня так же не установлено.
Учет кассовых операций отвечает требованиям, изложенными в Инструкции "Порядок ведения кассовых операций в РФ" № 40 от 22.09.1993г.
Существенных нарушений кассовой дисциплины не выявлено.
К аудиторской проверке операций по расчетным счетам представлены следующие документы: журнал-ордер № 2, первичные банковские документы. Существенных нарушений ведения операций по расчетному счету не выявлено.
Заключение
Рассмотрев организацию бухгалтерского учета и контроля наличия и движения денежных средств по кассе и расчетным счетам исследуемого предприятия ОАО "Нива Рязани" выявлено следующее:
- учетный процесс наличных денежных средств ведется с помощью программы 1С: Предприятие;
- средствами контроля за наличием и движением наличных денежных средств являются: обязательный аудит, внезапные проверки денежной наличности в кассе ОАО "Нива Рязани", инвентаризация.
Основной целью написания выпускной квалификационной работы является изучение организации бухгалтерского учета и контроля наличия и движения денежных средств.
Для достижения поставленной цели нами были решены следующие задачи:
1) изучены нормативные акты, регламентирующие движение денежных средств, а так же их структура, классификация и оценка;
2) проведен подробный аудит состояния денежных средств;
3) сформированы предложения по совершенствованию эффективного использования денежных средств.
В результате проведенных нами исследований состояния учета и внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств в ОАО "Нива Рязани" выявлены следующие недостатки:
1) нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных средств из банка в организацию;
2) дубликаты ключей от сейфа и помещения кассы хранятся в сейфе главного бухгалтера;
3) имеютя случаи подписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке;
4) наличные деньги полученные в банке могут быть расходованы не по назначению;
5) при заполнении расходного кассового ордера не указывается код структурного подразделения;
6) отсутствие штампа "получено" на приходном кассовом ордере;
7) отсутствие указания месяца заработной платы и корреспондирующего счета на платежной ведомости;
8) платежные ведомости должны регистрироваться в специальном журнале (ф.№Т-53а).
В целях совершенствования контроля за наличием, движением денежных средств на исследуемом предприятии предлагаем вменить в обязанности заместителя главного бухгалтера проведение внутреннего контроля, состояния движения денежных средств в организации, который имел бы своей целью обеспечение эффективности деятельности аппарата управления по защите законных имущественных интересов предприятия, обеспечение внутреннего контроля, содействие росту эффективности работы учреждения, укрепление его финансового состояния.