В целях совершенствования контроля за наличием движением денежных средств на исследуемом предприятии предлагаем: вменить в обязанности заместителя главного бухгалтера, проведение внутреннего контроля, состояния движения денежных средств в организации, который имел бы своей целью, обеспечение эффективности деятельности аппарата управления по защите законных имущественных интересов предприятия, обеспечение внутреннего контроля, содействие росту эффективности работы учреждения, укрепление его финансового состояния.
Необходимо разработать мероприятия по проверке наличия и правильности оформления всех бухгалтерских документов, порядка проведения инвентаризации, контроль за совершением хозяйственных операций, разработку мероприятий по совершенствованию организационной структуры предприятия. Это поможет соответствующим работникам выполнять свои обязанности эффективно и квалифицированно, а для предприятия это станет дополнительным инструментом осуществления контроля за наличием и движением денежных средств.
Предлагаю для совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств в ОАО "Нива Рязани" примерную программу внутрихозяйственного контроля (см. Таблицу 4).
Данная программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств.
Программа состоит из 3-х разделов. В первом разделе рассмотрен контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в хозяйстве. Во втором разделе - контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств. Третий раздел отражает контроль за целевым использованием денежных средств. В каждом из разделов оговариваются вопросы проверки, сроки проведения контроля и конкретно лица, которые проверяют тот или иной вопрос.
Таблица 4 Примерная программа внутрихозяйственного контроля за учетом и сохранностью денежных средств
| Вопросы проверки | Срок проведения | Кто проверяет |
| Контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в хозяйстве | ||
| Проверка помещения кассы, прочность закрепления решеток на окнах, состояние печатей на сейфе | ежедневно | кассир |
| Проверка состояния предупредительной сигнализации и средств противопожарной безопасности | ежеквартально, ежедневно | гл. бухгалтер, гл. инженер, кассир |
| Контроль за опечатыванием сейфа и помещения кассы | ежедневно | гл. бухгалтер |
| Контроль за обеспечением сохранности денег при их доставке в ТОО и его структурные подразделения | в день получения денег | гл. бухгалтер, руководитель |
| Контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств | ||
| Проверка наличия (инвентаризация) | ежемесячно | гл. бухгалтер, |
| денег и ценных бумаг | ревиз. Комиссия | |
| Проверка полноты и своевременности оприходования в кассу наличных денег: | ежемесячно | гл. бухгалтер |
| а) полученных из банка б) за реализованную продукцию, услуги и работы | по плану работы систематически; при составлении ж/о №1 | ревизионная комиссия, гл. бухгалтер |
| Проверка соответствия фактического наличия денежных средств на счетах в банке данным бухгалтерского учета | ежемесячно по плану | гл. бухгалтер, ревизионная комиссия |
| Проверка порядка регистрации приходных и расходных кассовых ордеров | ежедневно | гл. бухгалтер |
| Проверка соблюдения кассовой дисциплины и других требований, предусмотренных Положением о ведении кассовых операций. | систематически | гл. бухгалтер, ревизионная комиссия |
| Контроль за использованием денежных средств | ||
| Проверка использования полученных из банка наличных денег по целевому назначению | ежедневно, по плану | гл. бухгалтер, ревизионная комиссия |
| Проверка своевременности и полноты взноса в банк выручки | ежемесячно | гл. бухгалтер |
| Проверка законности и целесообразности расходования средств подотчетными лицами | систематически по плану | зам.гл. бухгалтера, бухгалтер материальной группы, ревиз. комиссия |
| Проверка достоверности выписок банка, наличие первичных документов с отметками банка об исполнении и их соответствие выпискам | ежемесячно | зам.гл. бухгалтера |
| Проверка состояния расчетов с бюджетом, с органами соцстраха | систематически | гл. бухгалтер, зам.гл. бухгалтера |
| Проверка состояния учета расчетов по претензиям и возмещению материального ущерба, погашения этой задолженности | систематически | гл. бухгалтер, ревизионная комиссия |
3. Аудит денежных средств в ОАО "Нива Рязани"
3.1 Теоретическая подготовка проведения аудита
Аудиторская проверка операций с денежными средствами предполагает проверку кассовых, банковских и валютных операций.
Основная цель аудиторской проверки — формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу "Денежные средства" и соответствии применяемой методики учета денежных средств действующим в Российской Федерации нормативным документам. Для достижения данной цели необходимо установить законность, достоверность и целесообразность совершения операций с денежными средствами на предприятии, правильность их отражения в учете и отчетности.
В процессе аудиторской проверки операций с денежными средствами следует руководствоваться следующими нормативными документами:
1. Гражданский кодекс Российской Федерации.
2. Федеральный закон от 07.08.01г. №119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" ( в ред. от 03.11.06г.)
3. Налоговый кодекс Российской Федерации.
4. Уголовный кодекс Российской Федерации.
5. Федеральный закон от 02.12.90 № 395-1 "О банках и банковской деятельности" (в ред. от 29.12.06г.)
6. Закон РФ от 21.11.96г. №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в ред. От 03.11.06г.)
7. Федеральный закон от 26.12.95г. № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (в ред. от 05.02.07г.)
8. Постановление Правительства Российской Федерации от 06.02.02г. № 80 "О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации".
9. Постановление Правительства Российской Федерации от 29.03.02г. №190 "О лицензировании аудиторской деятельности" (в ред. от 26.01.07г.).
10. Постановление Правительства Российской Федерации от 30.11.05г. № 706 "О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита".
11. Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.02г. № 696 "Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" (в ред. От 25.08.06г.)
12. прочие нормативные документы, относящиеся к аудиторской деятельности и регламентирующие учет денежных средств, указанные выше.
В ходе аудита операций с денежными средствами решаются следующие задачи:
- ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;
- изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;
- проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм целевого использования, полученных из банка по чекам денежных средств (в том числе валютных) и др.);
- установление количества открытых в банках рублевых и валютных счетов, определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия (в том числе валютных), правильности их отражения в учете;
- проверка состояния платежно-расчетной дисциплины.
Информационная база, используемая аудитором при проверке денежных операций, включает:
• основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения кассовых, банковских и расчетных операций, а также бухгалтерский учет этих операций;
• приказ об учетной политике организации;
• бухгалтерскую отчетность — Бухгалтерский баланс (ф. № 1) и Отчет о движении денежных средств (ф. № 4);
• налоговую отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте);
• регистры синтетического учета денежных операций: журналы-ордера, ведомости, машинограммы по счетам 50, 51, 52, 55, 57); журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений; кассовую книгу; Главную книгу;
• первичные документы, оформляющие операции с денежными средствами — отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.); чековые денежные книжки; выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования-поручения, авизо) и др.
По приказу об учетной политике аудитор знакомится:
- с рабочим планом счетов, используемых предприятием для отражения в учете операций с денежными средствами;
- применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств;
- документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств;
- перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов.
Аудиторская проверка кассовых операций является одной из важных и необходимых процедур в начальной стадии аудита.
Проведение аудита кассовых операций представляется важной по нескольким причинам: