Учет и аудит денежных средств на примере ОАО "Нива Рязани" (стр. 9 из 12)

- установление наличие расчетных, текущих, валютных и прочих счетов организации в банках (в каких учреждениях банка открыты эти счета);

- проверку законности совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций, правильности их документального оформления;

- проверку полноты и своевременности оприходования поступивших на счета денежных средств;

- проверку полноты и соответствия оплаченных средств предъявленным счетам;

- проверку своевременности перечисления налогов в бюджет и обязательных платежей во внебюджетные фонды;

- проверку полученных в банке средств и оприходованных в кассу, а также целевого использования этих средств;

- определение платежеспособности организации и причин просрочек расчетов с разными кредиторами, в том числе с банками по ссудам и бюджетом по налогам;

- проверку по каждому безналичному расчету с организациями соответствия их договорным взаимоотношениям;

- контроль достоверности и экономической целесообразности проведения отдельных банковских операций;

- проверку соответствия данных о наличии и движении денежных средств, отраженных в документах и записях;

- проверку правильности корреспонденции счетов по банковским операциям;

- документирование результатов проверки банковских операций.

Источниками информации для аудирования данных вопросов являются:

- договоры с юридическими и физическими лицами;

- исполнительные листы и претензионные иски;

- выписки банка с приложенными к ним денежно-расчетными документами;

- Главная книга;

- машинограммы оборотов по соответствующим счетам – 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", и 55 "Специальные счета в банках" и др.

Наиболее полно выявляется соблюдение действующего законодательства при совершении банковских операций в ходе документальной проверки. Однако до начала документальной проверки целесообразно еще раз оценить состояние внутреннего контроля и системы учета банковских операций с помощью тестирования (см. Таблица 6), а уже потом решить, каким способом их проверить – сплошным или выборочным.

Таблица 6 Вопросник для проведения контроля банковских операций

Направления и вопросы тестирования	Ответы			Примечание
	Нет ответа	Да	Нет
Условия
Открыты ли в других банках незарегистрированные счета?	X
Заключен ли с банком договор о банковском счете?	X
Лишены ли доступа к бланкам чеков, платежных поручений не отвечающие за них лица?	X
Запрещено ли подписывать чистые чеки?	X
Подтверждение
Проверяет ли главный бухгалтер выписки банка, счета-фактуры, накладные?	X
Проверяют ли внутренние аудиторы соответствие проведенных операций договорным взаимоотношениям?	Х
Осуществляется ли ежемесячно сверка с банком и подтверждение сальдо средств на счетах?	Х
Полнота
Нумеруются ли платежные документы в специальном журнале?	Х
Регистрируются ли платежные документы в специальном журнале?	Х
Отражается ли поступление выручки от реализации продукции на расчетном счете согласно учетной политике?	Х
Обрабатываются ли и отражаются ли ежедневно выписки банка в учете?	Х
Реальность
Осуществляет ли банк контроль за соблюдением платежно-расчетной дисциплине?	Х
Проверяют ли внутренние аудиторы подлинность банковских документов?	Х
Разрешение
Подписывают ли банковские документы руководителем и главным бухгалтером?	Х
Точность
Проверяют ли внутренние аудиторы точность отражения операций по оприходованию и списанию денег на банковских счетах?	Х
Проверяют ли главный бухгалтер соответствие данных о наличии и движении денежных средств, отраженных в документах и записях?	Х
Классификация
Разработан ли примерный проект отражения банковских операций на счетах бухгалтерского учета?	Х
Учет
Проверяет ли главный бухгалтер своевременность и правильность отражения данных выписок на счетах бухгалтерского учета	Х
Верно ли отражаются в учете аккредитивы и расчеты по чекам из лимитированных (нелимитированных) чековых книжек?	Х
Периодизация
Датируются ли платежные документы в журнале регистрации по дате, указанной в документе?	Х

После окончания тестирования вопросник должен быть заверен подписями главного бухгалтера и внутреннего аудитора. Сомнительные ответы должностных лиц должны быть перепроверены.

Если внутрихозяйственный контроль банковских операций находится в организации на низком уровне, велика вероятность пропуски существенных ошибок в бухгалтерском учете и их необнаружения системой внутреннего контроля, то проверку банковских операций необходимо провести по каждому счету в отдельности. Особое внимание необходимо уделять проверке операций по расчетному счету. Прежде всего следует сверить остатки на счетах денежных средств проверяемого периода в выписках банка, регистрах бухгалтерского учета (журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге) и отчетности. При наличии расхождений необходимо выявить их причины.

После тестирования, используя прием чтения документов и их взаимной сверки, следует тщательно изучить выписки по расчетному и другим банковским счетам и приложенные к ним документы. Каждая операция, отраженная в выписке банка, должна быть подтверждена соответствующими первичными документами. Такая проверка позволяет выявить бездокументальное списание средств или списание средств на одни цели, тогда как приложенные документы подтверждают другие цели.

Проверка банковских выписок должна сочетаться с изучением банковских документов по существу. При этом аудитор должен выяснить:

- допускаются ли незаконные банковские операции (без договоров) – например, погашение задолженности другой организации, не имеющей никаких договорных отношений с проверяемой организацией, или оплата счетов других организаций по бестоварным счетам;

- полноту и своевременность оприходования и оплаты материальных ценностей;

- достоверны ли представленные документы на получение ссуд или займов, а также на предоставление займов другим организациям и лицам, целесообразность предоставленных займов с точки зрения финансового состояния и источников финансирования;

- верно ли отражены в учете и законно ли используются полученные из банка чековые книжки для безналичных расчетов (соблюдается ли порядок их учета как документов строгой отчетности), выдаются ли они подотчетным лицам под расписку;

- составляются ли подотчетными лицами отчеты об использовании чековых книжек, соответствуют ли обороты и сальдо по отчетам подотчетных лиц оборотам и сальдо по специальным счетам и т.д.

При проверке поступивших на расчетный счет денежных средств следует установить правильность их учета и полноту их зачисления. Так, перечисленную покупателями и заказчиками выручку необходимо сверить с записями по счетам 90 "Продажи", 45 "Товары отгруженные", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и др. Поступление денежных средств от прочих дебиторов, финансово-кредитных и других организаций следует проверить также путем встречной сверки выписок и приложенных к ним документов, а при необходимости и записей в бухгалтерском учете как проверяемой организации, так и соответствующей организации-корреспондента по указанным операциям.