Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха ОАО "Воронежэнергоремонт" в другой, оформляется актом приема-передачи объектов основных средств (форма ОС-2).
Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляется актом о списании объекта основных средств (форма ОС-4), а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом о списании автотранспортных средств (формы ОС-4а).
Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, номер инвентаризационной группы, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение (цех, в котором находится инвентарный объект и его адрес), первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.
На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.
Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.
Инвентарные карточки заполняются на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.) и хранятся в бухгалтерии.
По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью в ОАО "Воронежэнергоремонт" ведутся инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) - дату и номер документа и причину выбытия. В Управлении материально-ответственному лицу- заведующему канцелярией разрешено вести учет объектов основных средств в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах и второй экземпляр хранится у материально-ответственного лица.
В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по местам эксплуатации и ответственным лицам.
Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:
01 "Основные средства" (активный);
02 "Амортизация основных средств" (пассивный);
Счет 01 "Основные средства" предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации или сданных в текущую аренду.
Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 "Амортизация основных средств", предназначенный для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.
Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведется по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.
При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа списывается остаточная стоимость объекта. Для учета выбытия основных средств к счету 01 "Основные средства" в ОАО "Воронежэнергоремонт" открывается субсчет 01/1- "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносят стоимость выбывшего объекта, а в кредит - сумму накопленной амортизации:
Дебет счета 01/1 "Выбытие ОС" Кредит счета 01 "Основные средства";
Дебет счета 02 "Амортизация ОС" Кредит счет 01/1 "Выбытие ОС".
Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01/1 "Выбытие основных средств":
Дебет счета 91/2 "Прочие доходы и расходы" Кредит счета 01/1 "Основные средства".
Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту - все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.).
Дебет счета 91/2 Кредит счетов 68 (НДС), 28, 20, 23, 26;
Дебет счетов 10, 62, 76 Кредит счета 91/1.
Таким образом, на счете 91 "Прочие доходы и расходы" формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки".
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.
Сумму амортизации за отчетный период определяется следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.
Для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений по основным средствам в ОАО "Воронежэнергоремонт" осуществляется в соответствии со ст.258 и 259 гл.25 Налогового кодекса РФ:
- амортизируемое имущество распределяется на 10 групп в соответствии со сроками его полезного использования;
- амортизация начисляется линейным методом.
При линейном методе сумма амортизации за месяц определяется умножением первоначальной стоимости объекта на норму амортизации для данного объекта.
ОАО "Воронежэнергоремонт" сдает основные фонды (производственные помещения) в аренду, аренда носит систематический характер, поэтому затраты по аренде отражаются на счете 20 "Основное производство".
По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается:
Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счета 02 "Амортизация основных средств".
Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.
Согласно письма Министерства финансов РФ от 27.07.2010 № 03-03-06/1/490 хозяйствующие субъекты имеют право воспользоваться 30% амортизационной премией на капитальные вложения от первоначальной стоимости основных средств и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации приобретаемые, если объекты ОС, относятся к третьей - седьмой амортизационной группе. Согласно учетной политики ОАО "Воронежэнергоремонт" амортизационную премию не применяет.
К внеоборотным активам также относят нематериальные активы.
Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:
- возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
- фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
- отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).
Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.
Первоначальная стоимость НМА - это сумма фактических затрат на его приобретение или создание. Она зависит от того, как нематериальный актив был получен: за деньги; в качестве вклада в уставный капитал; безвозмездно. Также нематериальный актив может быть создан силами самой организации.
По правилам бухгалтерского учета в первоначальную стоимость НМА, приобретенного за деньги, включают все расходы организации, связанные с этой покупкой.
Все затраты нужно учесть по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 5 "Приобретение нематериальных активов".
Нематериальные активы, полученные в качестве вклада в уставный капитал, отражают в учете по стоимости, согласованной между акционерами (учредителями).