1) в полной сумме включаются в себестоимость продукции, работ, услуг, то есть формируется полная фактическая себестоимость объекта калькулирования;
2) в полной сумме списываются на уменьшение выручки от реализации (продаж) продукции, работ, услуг, то есть формируется неполная фактическая себестоимость объекта калькулирования.
Для целей бухгалтерского учета под прямыми затратами понимаются затраты, непосредственно связанные с конкретным объектом калькуляции (видом изделия или группой однородных изделий, работ, услуг). Прямые затраты учитываются на синтетическом счете 20 "Основное производство". По данному счету для целей бухгалтерского учета организация может утвердить необходимое количество уровней субсчетов или обеспечить обособленный учет прямых затрат по какому-то утвержденному критерию.
Затраты, связанные с производством и реализацией продукции, при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции группируются по статьям затрат. В основу такой группировки расходов положено отношение затрат к способу их включения в себестоимость (прямо, непосредственно или косвенно, путем отнесения их пропорционально выбранной на предприятии базе). Для обобщения информации о затратах производства (работы, услуги) предназначен счет 20. Этот счет используется для учета затрат по выполняемым на ОАО "Воронежэнергоремонт" ремонтным работам. По дебету счета 20 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются в дебет счета 20 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. проводками:
- себестоимость материалов, переданных в производство для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг:
Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счета 10 "Материалы";
- суммы оплаты труда, причитающиеся работникам:
Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по отплате труда";
- суммы единого социального налога и взносов по страхованию от несчастных случаев, начисленные от суммы оплаты труда, причитающейся работникам и отнесенной в дебет счета 20:
Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
В бухгалтерском учете себестоимость продукции можно рассчитать одним из трех методов:
Таблица 3.2 - Методы расчета себестоимости продукции в бухгалтерском учете
| Варианты | Комментарии |
| 1.По производственной себестоимости. | В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются прямые расходы, которые числятся на счетах 20, 23, 25. Общехозяйственные расходы и коммерческие расходы, которые отражены на счетах 26 и 44, полностью списываются в отчетном периоде на счет реализации (счет 90). |
| 2. По полной производственной себестоимости. | В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются расходы, которые числятся на счетах 20, 23, 25, 26. Коммерческие расходы, которые отражены на счете 44, полностью списываются в отчетном периоде на счет реализации (счет 90). |
| 3. По полной коммерческой себестоимости. | В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются все расходы, которые числятся на счетах 20, 23, 25, 26, 44. |
Организация (по своему усмотрению) принимает решение о выборе приема калькулирования себестоимости единицы продукции. В настоящее время в практической деятельности применяются следующие способы калькулирования:
- способ суммирования затрат;
- способ прямого расчета;
- способ пропорционального распределения затрат;
- способ исключения затрат на побочную продукцию;
- коэффициентный;
- комбинированный.
Характеристика способов приведена в таблице 3.3.
Таблица 3.3 - Способы калькулирования себестоимости единицы продукции.
| Варианты | Комментарии |
| 1. Способ суммирования затрат. | Фактическая себестоимость ед. продукции определяется путем суммирования затрат, учтенных по процессам, участкам, цехам и деления суммы на количество выпущенных ед. продукции. |
| 2. Способ прямого расчета. | Предполагает деление всех затрат на количество выпущенных изделий. |
| 3. Способ пропорционального распределения затрат. | Приемлем для организаций, когда в одном производственном цикле одновременно получают несколько видов продукции. Тогда затраты распределяются пропорционально экономически обоснованной базе (натуральным показателям). |
| 4. Способ исключения затрат на побочную продукцию. | Распространен в химической, нефтедобывающей, пищевой промышленности, черной и цветной металлургии и других отраслях, имеющих побочные продукты производства. Из всех затрат вычитается стоимость побочных продуктов. |
| 5. Коэффициентный. | Применяется в случае, когда объектом калькулирования является группа однородных изделий и учет организован по нормативному методу. Основанием для распределения затрат будет являться нормативная себестоимость. |
| 6. Комбинированный. | Представляет собой сочетание нескольких из рассмотренных способов. |
При формировании себестоимости продукции (работ, услуг) многономенклатурных производств возникает проблема учета и распределения расходов, которые нельзя или нецелесообразно относить непосредственно на конкретный вид продукции, работ или услуг - косвенных расходов. Их распределение, как правило, производится пропорционально избранной в учетной политике организации базе. В части учета и распределения косвенных расходов учетная политика должна раскрывать следующие моменты:
- учет и распределение расходов вспомогательных производств;
- учет и распределение расходов обслуживающих производств и хозяйств;
- учет и распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
При выборе способа распределения указанных расходов необходимо руководствоваться следующим принципом: результаты распределения должны быть максимально приближены к фактическому потреблению ресурсов на данный вид продукции, работ или услуг. Это оказывает серьезное влияние на достоверность определения их себестоимости и на принятие управленческих решений. Кроме того, выбранный способ распределения должен соответствовать существующим в организации технологическим процессам, а также должен быть простым и нетрудоемким. Иногда сложная база распределения просто экономически невыгодна. Поэтому необходимо придерживаться законодательного требования о рациональности учета, принимая во внимание, что предложить идеальную базу для распределения косвенных расходов невозможно в принципе.
Обычно выбирают одну из следующих баз для распределения:
- пропорционально заработной плате основного производственного персонала;
- пропорционально стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов, отпущенных на производство;
- пропорционально количеству отработанных машино-часов;
- пропорционально объему выпущенной продукции и т.д.
Любая организация, прежде чем закрепить тот или иной способ распределения в своей учетной политике, должна изучить отраслевые методические рекомендации по учету, планированию и калькулированию себестоимости. Что касается распределения общехозяйственных расходов, то п.9 ПБУ 10/99 предлагает следующие варианты:
1) суммы, собранные за определенный период по дебету счета 26, могут списываться традиционным способом в дебет счетов:
20 "Основное производство";
23 "Вспомогательные производства" (если они производили изделия, выполняли работы и оказывали услуги на сторону);
29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (если они выполняли работы и оказывали услуги на сторону).
Тогда при оприходовании на склад готовой продукции в ее оценке будет присутствовать часть общехозяйственных расходов;
2) возможно списание общехозяйственных расходов непосредственно на счет 90. В этом случае они полностью списываются со счета 26 в каждом отчетном периоде и участвуют в формировании бухгалтерской прибыли независимо от процесса реализации произведенной за период продукции, работ или услуг.
В соответствии с учетной политикой ОАО "Воронежэнергоремонт" управленческие расходы полностью признаются в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности. Данная операция отражается проводкой Дебет счета 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит счета 26 "Общехозяйственные расходы".
Заключение
С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом, в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организации в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов к этому процессу заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.