- на увеличение первоначальной стоимости объектов производственного назначения – Дт 01 – Кт 83;
- арендуемые объекты производственного назначения – Дт 03 – Кт 83;
- на уменьшение первоначальной стоимости основных средств производственного назначения – Дт 83 – Кт 01;
- арендуемые объекты производственного назначения в случае аренды имущественного комплекса – Дт 83 – Кт 03;
- на повышение суммы амортизации при переоценке основных средств – Дт 83 – Кт 02;
- на уменьшение суммы амортизации при переоценке основных средств – Дт 02 – Кт 83.
Амортизация основных средств представляет собой способ возмещения затрат, связанный с приобретением или возведением основных средств путем перенесения основных средств на себестоимость продукции, работ, услуг, а по объектам непроизводственного назначения на собственные источники.
Под нематериальными активами понимают такие активы, которые не обладают материально-вещественной формой, тем не менее:
- имеют денежную оценку;
- используются в течение длительного периода (свыше одного года);
- приносят доход;
- обладают способностью отчуждения.
Итак, нематериальные активы – это объекты, используемые в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеют денежную оценку и приносят доход, но не являющиеся при этом материально-вещественными ценностями.
Главные задачи бухгалтерского учета нематериальных активов:
- обеспечение контроля за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия;
- правильное и своевременное исчисление износа;
- получение сведений для правильного расчета налогов, перечисляемых в бюджет;
- получение данных для составления отчетности о наличии и движении нематериальных активов.
В состав нематериальных активов включаются объекты интеллектуальной собственности:
- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
- исключительное право автора или иного правообладателя на типологии интегральных микросхем;
- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименования места нахождения товаров;
- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации проведение инвентаризации нематериальных активов (как и инвентаризации всего имущества и финансовых обязательств организации) обязательно:
- при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;
- при смене материально-ответственных лиц;
- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
- в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства Финансов Российской Федерации.
Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При инвентаризации нематериальных активов проверяют:
- наличие документов, подтверждающих права организации на его использование;
- правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.
V. Учет труда и заработной платы
Трудовые отношения – это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.
В настоящее время среди важнейших задач учета труда и заработной платы можно назвать следующие:
- своевременно производить расчеты с персоналом организации по оплате труда;
- своевременно и правильно относить на себестоимость продукции суммы начисленной заработной платы и социального налога в доле приходящейся органам социального страхования, пенсионного фонда;
- собирать и группировать показатели по труду и заработной платы для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчеты по социальному налогу.
Предприятие самостоятельно, но в соответствии с законодательством устанавливает штатное расписание, формы и системы оплаты труда, премирования.
Основными формами оплаты труда на предприятиях являются: сдельная, повременная, аккордная.
При сдельной оплате труда размер заработка зависит от количества изготовленной продукции, работ, услуг в соответствии с установленными сдельными расценками. Сдельная форма оплаты труда имеет свои системы:
- прямая сдельная;
- сдельно-премиальная;
- сдельно-прогрессивная;
- косвенно-сдельная.
Прямая сдельная форма оплаты труда предусматривает оплату труда пропорционально количеству выработанной продукции, выполненных работ, оказанных услуг исходя из твердых расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. Сдельно-премиальная оплата труда включает в себя премирование за качественные и количественные показатели. Сдельно-прогрессивная система предусматривает повышение оплаты труда за выработку сверхнорм.
При повременной форме оплаты труда заработок начисляется за определенное количество проработанного времени независимо от объема выполненных работ. Она рассчитывается исходя из тарифной ставки за 1 час работы или должностного оклада за проработанное время. Повременная форма оплаты труда также имеет свои системы:
- простая повременная;
- повременно-премиальная.
Простая повременная система оплаты труда – это система, при которой размер оплаты труда зависит от квалификации и производственного стажа работника. Повременно-премиальная система оплаты труда включает в себя премирование в дополнении к тарифной ставке.
При аккордной форме оплаты труда определяется совокупный заработок за выполнение определенного объема работ или изготовление определенной продукции.
На основании выбранной системы оплаты труда на предприятии учет ее регламентируется следующими документами:
- выписка из протокола собрания о ставках повременщиков;
- табель учета рабочего времени;
- карточка учета выработки;
- наряды, договора, контракты, трудовые соглашения с визой руководителя о выплате, приказы и др.
В бухгалтерии на основании первичных документов по учету выработки сдельщиков, табеля учета рабочего времени и других расчетов определяют сумму оплаты труда за отработанное время, а также за неотработанное, но подлежащее оплате, премии, пособия, после чего составляется расчетная ведомость. В данном документе отдельно по каждому работнику указывается фамилия, имя, отчество, табельный номер, оклад, разряд, сумма начислений оплаты раздельно по видам оплат, производственные удержания, сумма к выдаче на руки. Данные расчетной ведомости переносятся в платежную, по которой выдается зарплата.
По каждому работнику данные расчетно-платежной ведомости одновременно заносятся в лицевой счет, он является справкой дл начислений пенсий, пособий, подсчета среднего заработка для расчета отпускных, оплаты больничного листа, выплаты компенсаций при увольнении. Заработная плата выплачивается еженедельно, два раза в месяц, ежемесячно – согласно порядку, установленному на предприятии.
Размер начислений производятся в соответствии с нормативными актами. Основная заработная плата начисляется в соответствии со сдельным расценками, тарифными ставками, окладами. Учитываются также доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время и т.п.
При подсчете среднего заработка для оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск учитываются все виды оплаты труда, на которые начисляются страховые взносы независимо от систематичности их выплаты: производственные премии, доплаты за сверхурочные и за работу в ночное время, при этом премии и другие премии стимулирующего характера включаются при подсчете среднего заработка по времени их фактического начисления.
Фонд заработной платы – это общая сумма денежных средств в денежной и натуральной формах, распределенных между работниками организации за их труд. В фонд заработной платы входит все начисленные суммы оплаты труда независимо от источника финансирования. В состав фонда заработной платы включаются:
- сумма оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное, но подлежащее оплате время;
- стимулирующие доплаты и надбавки;
- компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда;
- премии и единовременные поощрительные выплаты;
- выплаты за питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер.
При начислении работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на 2 группы:
- обязательные удержания;
- удержания по инициативе организации.
Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.
По инициативе организации через бухгалтерии бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные за межрасчетный период; за ущерб, нанесенный производству; за товары, купленные в кредит.