Сравнительный анализ современных методов учета себестоимости (стр. 13 из 17)
Нормативная прибыль на единицу продукции рассчитывается как разность между нормативной ценой и нормативной себестоимостью одной балконной плиты:
450 - 288,6 = 161,4 руб.
Тогда отклонение по объему продаж составит:
ΔПР = (800 - 1000) х 161,4 = - 32 280 руб. (Н)
Итак, благоприятное совокупное отклонение прибыли (ΔП), составившее 87 720 руб., сформировалось под воздействием двух факторов:
цены за единицу продукции (ΔПц) +120 000 (Б)
объема продаж (ΔПр) - 32 280 (Н)
+ 87 720 (Б)
Обращаясь к схеме учетных записей, отметим, что списание затрат на готовую продукцию (Дебет счета 43 Кредит счета 20) и себестоимость проданной продукции (Дебет счета 90 Кредит счета 43) отражаются по нормативным издержкам. Выполненные выше расчеты показали, что исходя из фактического объема продажи 1000 ед. совокупные нормативные затраты составили 288 600 руб. (1000 х 288,6). Выручка от продажи продукции достигла 450 000 руб.
Следовательно, прибыль, рассчитанная исходя из нормативных затрат, составляет:
450 000 - 288 600= 161 400 руб.
В виде самостоятельного фрагмента на схеме (рисунок 4) представлен счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». Конечное сальдо этого счета (39 900 руб.) списывается в конце отчетного периода заключительным оборотом на счет прибылей и убытков. В результате выходим на конечный финансовый результат (прибыль) в размере
249 120- 39 900 = 209 220 руб.
Цикл выполненных расчетов иллюстрируется на рисунке 5.
Рисунок 5 – Анализ отклонений фактических расходов и доходов от сметы
Полученную информацию бухгалтер-аналитик может представить руководству в виде итоговой таблицы (таблица 3.5). Данная информация позволяет увязать ожидаемую прибыль с фактически достигнутой, оперативно устранять причины и компенсировать последствия неблагоприятных отклонений, т.е. эффективно управлять издержками.
Таблица 3.5 – Взаимосвязь сметной и фактической прибыли
| № строки | Показатели | Сумма, руб. |
| 1 | Сметная прибыль | 161 400 |
| 2 | Отклонения по продажам: по цене (ΔПЦ) по объему (ΔПр) | 120 000(Б) 32 280 (Н) |
| 2а | Итого отклонение по продажам (ΔП) | 87 720(Б) |
| 3 | Отклонения по прямым материальным затратам: по цене материала А (ΔЦмА) по цене материала Б (ΔЦмБ) | 2 000(Н) 2 000(Н) |
| 3а | Итого отклонение по цене материалов (ΔЦМ) по использованию материала А (ΔИмА) по использованию материала Б (ΔИМБ) | 4 000(Н) 8 400(Н) 3 600(Н) |
| 3б | Итого отклонение по использованию материалов (Δсов) | 14 400(Н) |
| 4 | Отклонения по прямой заработной плате по ставке (ΔЗПСТ) по производительности труда (ΔЗППт) | 8 500(Н) 13 000(Н) |
| 4а | Итого отклонение по прямым трудозатратам (ΔЗП) | 21 500(Н) |
| 5 | Отклонения по постоянным общепроизводственным расходам: за счет отклонения фактических накладных расходов от сметных (Δs) за счет отклонения в объеме производства (Δq) | 3 500(Н) 6 300(Б) |
| 5а | Итого отклонение по постоянным общепроизводственным накладным расходам (ΔОПРП) | 2 800(Н) |
| 6 | Отклонения по переменным производственным накладным расходам: за счет отклонения фактического времени труда от сметного (ΔВТ) за счет отклонения по эффективности общепроизводственных расходов (ΔОПРЭ) | 2 000(Б) 1 600(Н) |
| 6а | Итого отклонение по переменным общепроизводственным расходам (ΔОПРПер) | 400(Б) |
| 7 | Фактическая прибыль (стр. 1 + стр. 2а + стр. 6а - стр. За - - стр. 36 - стр. 4а - стр. 5а) | 205 000 |
Следовательно, система «Стандарт-кост» позволяет оптимизировать запасы материальных ценностей.
Одно из основных преимуществ данной системы состоит в том, что при правильной ее постановке требуется меньший бухгалтерский штат, чем при учете прошлых затрат, ведь в рамках этой системы учет ведется по принципу исключений, т.е. учитываются лишь отклонения от стандартов. Чем стабильнее работает предприятие и чем более стандартизированы производственные процессы, тем менее трудоемким становится учет и калькулирование.
Если предприятие имеет массовое или крупносерийное производство, спецификации на материалы для всех деталей, использует сдельную оплату труда и стандартизацию всех производственных процессов, то в условиях системы «Стандарт-кост» бухгалтерская работа сводится к учету и выявлению незначительных отклонений от стандартов.
Предприятие, где все производственные операции оплачиваются по сдельной форме, а все материалы отпускаются исключительно по спецификациям, наиболее приспособлено для практического применения системы «Стандарт-кост». При этом необходимость учета заработной платы основных производственных рабочих утрачивается, поскольку сдельная работа сама по себе уже стандартизирована. Процедура учета затрат и калькулирования в этом случае сводится к:
- записи отклонений от стандартных цен на поступающие материалы;
- определению стоимости брака;
- сопоставлению действительных общепроизводственных расходов со
стандартными.
При этом все расходы сверх установленных норм относятся на виновных лиц и никогда не включаются в счета, отражающие затраты.
На идеальном предприятии (не имеющем отклонений) трудозатраты по учету и калькулированию будут близки к нулю.
Таким образом, можно утверждать, что учет «исторической» (ретроспективной) себестоимости на предприятии со сложной и стандартизированной продукцией не может дать такой эффект, какой достигается при применении системы «Стандарт-кост».
Система учета себестоимости может влиять на повышение доходности предприятия по таким трем направлениям, как:
1) выявление устранимых потерь (неблагоприятных отклонений), снижающих прибыль предприятия;
2) предоставление менеджерам точных данных о себестоимости производства, на основании которых отдел сбыта может планировать объем продаж и устанавливать оптимальные цены;
3) минимизация учетной работы, связанной с калькулированием.
С решением всех трех задач система «Стандарт-кост» справляется успешнее, чем система учета прошлых затрат. В конечном счете эта система
стимулирует работу всего коллектива организации.
Наиболее существенные различия между традиционным для отечественного учета нормативным методом и системой «Стандарт-кост» представлены в таблице 3.6.
Таблица 3.6 – Основные отличия нормативного метода учета от системы «Стандарт-кост»
| Область сравнения | «Стандарт-кост» | Нормативный метод |
| Цель учета | Бухгалтерское отражение отклонений на специальных счетах с подразделением по факторам | Выявление отклонений от норм в процессе расходования средств |
| Базовое уравнение, описывающее содержание учетной системы | Δс=Сф - Сст , где Δс– отклонение от стандарта; Сф – фактическая себестоимость; Сст – стандартная себестоимость | Сф=Сн +/- Ин +/- Δн , где Сф - нормативная себестоимость; Ин – изменения действующих норм; Δн – отклонения от действующих норм |
| Степень охвата производственных параметров и нормирования | Разработка стандартов для всех затратных и доходных показателей производства | Нормирование прямых затрат. Распределение косвенных расходов между объектами калькулирования индексным методом |
| Учет изменения норм | Текущий учет изменений норм не ведется | Ведется в разрезе причин и инициаторов |
| Учет отклонений от норм прямых расходов | Отклонения документируются и относятся на виновных лиц и финансовые результаты | Отклонения документируются и включаются в фактическую себестоимость объектов калькулирования пропорционально их нормативной себестоимости |
| Учет отклонений от норм косвенных расходов | Косвенные расходы относятся на себестоимость в пределах норм, отклонения выявляются с учетом объема производства и относятся на результаты финансовой деятельности | Косвенные расходы в сумме фактических затрат распределяются между объектами калькулирования индексным методом |
| Степень регламентации | Нерегламентирован, не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров | Регламентирован, разработаны общие и отраслевые стандарты и нормы |
| Варианты ведения учета | Учет затрат, выпуска продукции и незавершенного производства ведется по нормативам. Затраты на производство учитываются по фактическим расходам, выпуск продукции — по нормативным, остаток незавершенного производства — по стандартам с учетом отклонений | Незавершенное производство и выпуск продукции оцениваются по нормам на начало года, в текущем учете выделяются отклонения от норм. Незавершенное производство и выпуск продукции оцениваются по нормам на начало года, в текущем учете выявляются отклонения от плана. Все издержки учитываются как алгебраическая сумма двух слагаемых — нормы и отклонения |
Сравнение данных методов позволяет сделать следующие выводы:
1. Оба метода учитывают затраты в пределах норм.
2. Оба метода предполагают учет полных затрат.
3. В учете по методу «Стандарт-кост» расходы сверх установленных норм относятся на виновных лиц или на результаты финансово-хозяйственной деятельности и не включаются в затраты на производство, как при нормативном методе.