Рисунок 7 - Пример учетных записей при калькулировании неполной себестоимости по методу «Директ-костинг»
Общехозяйственные расходы как периодические в сумме 240 руб. прямо списаны на себестоимость проданной продукции.
Видно, что на производство продукции А в отчетном периоде затрачено 360 руб. Половина из них (180 руб.) — себестоимость готовой продукции. По условию за отчетный период произведено 10 ед. продукции А. Следовательно, себестоимость одной единицы — 18 руб. В незавершенном производстве останется продукции А на сумму 180 руб.
Аналогичные расчеты по изделию Б позволяют оценить готовую продукцию (15 ед.) в 310 руб. Следовательно, себестоимость единицы изделия Б составляет 310 : 15 = 20,67 руб. Незавершенное производство по изделиям Б оценивается в 310 руб.
Себестоимость всей готовой продукции — 490 руб. (180 + 310). Это переменная себестоимость. На счете 90 формируется первый финансовый показатель — маржинальный доход; в данном случае он равен 4 510 руб. (5 000 - 490). После списания общехозяйственных расходов на счете 90 выводится второй показатель — прибыль, т.е. разница между маржинальным доходом и постоянными издержками. В приведенном примере операционная прибыль равна:
4 510 – 240 = 4 270 руб.
Поскольку готовой продукции на складе нет, запасы будут представлены лишь незавершенным производством. Его общий размер составляет: 180 + 360 = 540 руб.
На рисунке 8 представлен порядок учетных записей при калькулировании полной себестоимости. Отличие от предыдущей схемы состоит в том, что в калькулировании участвуют все расходы, включая и постоянные. Таким образом, между продуктами А и Б помимо общепроизводственных будут распределяться и общехозяйственные расходы. База распределения — прямая заработная плата, пропорция распределения, как и прежде, составляет 1:2. Тогда на продукцию А будет отнесено 80 руб. общехозяйственных расходов, на продукцию Б — 160 руб. Дебетовый оборот по счету 20-А с учетом прямых и общепроизводственных расходов составит 440 руб.; из них половина — стоимость готовой продукции, а половина остается в незавершенном производстве. Следовательно, 10 ед. готовой продукции А оценивается в 220 руб., т.е. себестоимость единицы — 22 руб.
По продукции Б имеем: изготовление 15 ед. обошлось предприятию в 390 руб., т.е. себестоимость единицы составляет:
390 / 15 = 26 руб.
Себестоимость всей готовой продукции—610 руб. (220 + 390). Следовательно, операционная прибыль составит:
5 000 – 610 = 4 390 руб.
Оценим запасы незавершенного производства. По продукции А их стоимость равна 220 руб., по продукции Б — 390 руб. Отсюда себестоимость запасов составила 610 руб.
Результаты выполненных расчетов сведены в таблице 3.7.
Таблица 3.7 – Оценка себестоимости, прибыли и запасов при учете переменных (метод «Директ-костинг») и полных затрат, руб.
| Показатели | Учет переменных затрат | Учет полных затрат |
| Себестоимость единицы продукции | ||
| Ленты перекрытий | 18 | 22 |
| Балконные плиты | 20,67 | 26 |
| Оценка запасов | 540 | 610 |
| Прибыль | 4 270 | 4 390 |
Сравнение полученных результатов позволяет заключить: себестоимость единицы продукции, рассчитанная по методу «директ- костинг», ниже полной себестоимости (по продукции А — на 4 руб., по продукции Б — на 5,33 руб.). В результате при калькулировании неполной себестоимости на 70 руб. ниже и оценка запасов, чем при методе учета полных затрат (610-540). Поэтому себестоимость проданной продукции оказывается выше, а следовательно, прибыль меньше при методе учета переменных затрат нате же 120 руб. (4 390 - 4 270).
Выбранный метод калькулирования влияет не только на величину себестоимости продукции, но и на форму отчета о прибылях и убытках. В отчете о прибылях и убытках, составленном при использовании маржинального подхода, внимание фокусируется на разделении затрат на постоянную и переменную части. При этом непременно формируется показатель маржинального дохода. С учетом цифрового примера отчет выглядит следующим образом (таблица 3.8).
Таблица 3.8 – Отчет о прибылях и убытках (составляется при использовании метода «Директ-костинг»)
| № Строки | Показатели | Сумма, руб |
| 1 | Выручка от продажи продукции | 5 000 |
| 2 | Переменная часть себестоимости проданной продукции | 540 |
| 3 | Маржинальный доход | 4 460 |
| 4 | Постоянные расходы | 240 |
В отчете, составленном по результатам калькулирования полной себестоимости, показатель маржинального дохода не рассчитывается (таблица 3.9).
Таблица 3.9 – Отчет о прибылях и убытках (составлен по результатам калькулирования полной себестоимости)
| № Строки | Показатели | Сумма, руб |
| 1 | Выручка от продажи продукции | 5 000 |
| 2 | Себестоимость проданной продукции | 780 |
| 3 | Прибыль | 4 220 |
Как уже отмечалось, Международные бухгалтерские стандарты не разрешают использовать систему «Директ-костинг» для составления внешней отчетности и расчета налогов. В чем же тогда состоит практическое значение этой системы?
Прежде всего ее применение позволяет оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства, затратами и доходом, а следовательно, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов при изменениях деловой активности.
В современных условиях управляющие должны знать, во что обходится производство отдельных видов продукции, независимо от того, каков размер арендной платы за помещение или какова заработная плата у директора и его помощников. Поэтому одним из принципов бухгалтерского управленческого учета является следующий: самая точная калькуляция не та, в которую после многочисленных и трудоемких расчетов включаются все затраты предприятия, а та, в которую вносятся издержки, непосредственно обеспечивающие выпуск данной продукции (выполнение работы, оказание услуги). Решить эту задачу можно лишь используя систему «Директ-костинг».
Калькулирование переменной себестоимости помогает бухгалтеру-аналитику оперативно решать ряд управленческих задач, причем расчеты полной себестоимости не дают подобных результатов.
Система «Директ-костинг» позволяет проводить эффективную политику ценообразования. В некоторых ситуациях при недостаточной загруженности производственных мощностей привлечение дополнительных заказов может быть оправданно даже в том случае, когда оплата за них не покрывает полностью издержек по их выполнению. Снижать цену на такие заказы можно до определенного предела, называемого «нижней границей цены».
За пределами этой границы выполнение подобных заказов нецелесообразно. Рассчитать значение границы позволяет система «Директ-костинг». Управленческие решения подобного рода разрушают традиционные для отечественного калькулирования представления о том, что в основе цены непременно должна лежать полная себестоимость продукции.
Наконец, данная система позволяет существенно упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко сократившегося числа затрат, в результате себестоимость становится более обозримой, а отдельные статьи затрат — лучше контролируемыми. Система «Директ-костинп» находит все более широкое применение в отечественной бухгалтерской практике, в частности в издательской деятельности.
Заключение
Себестоимость продукции, работ, услуг представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат, необходимых для производства и продажи продукции, работ, услуг.
В первой главе рассмотрены теоретические вопросы связанные с себестоимостью продукции. Формирование себестоимости продукции, работ, услуг представляет собой суммирование затрат организации, сопряженных с процессом производства и относящихся к определенному отчетному периоду. При этом в зависимости от цели определения себестоимости продукции, работ, услуг: для бухгалтерского учета, для налогообложения, для принятия управленческих решений – затраты могут относиться на себестоимость продукции, работ, услуг в разном размере, и их номенклатура может варьироваться.
Международный стандарт финансовой отчетности 2 «Запасы» содержит нормы, касающиеся порядка учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Положения стандарта регулируют правила выбора методов калькулирования оказывающих влияние на величину прибыли отчетного периода. В нем также даются рекомендации по распределению косвенных накладных расходов производственного характера; по распределению услуг комплексных производств и по разграничению затрат между капитализируемыми и не капитализируемыми в балансе.
В настоящее время российская теория и практика производственного учета предлагает спектр методов калькулирования себестоимости продукции, в т.ч. метод полной себестоимости, директ-костинг, нормативный, позаказный, попередельный методы. Они фиксируются в учетных политиках предприятий. Однако отечественные положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 5/01 «Материально-производственные запасы» и ПБУ 10/99 «Расходы организации») никаких указаний на этот счет не содержат.
Вторая глава дипломной работы посвящена объекту исследования – это Общество с ограниченной ответственностью «Экспресс». Рассмотрены в сравнение фактический и нормативный методы учета затрат. Проведен анализ себестоимости продукции на ООО «Экспресс».
Учет фактических затрат — это метод последовательного накопления данных о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных об их величине по действующим нормам.