Таблица 4. Элементы учетной политики организации в целях налогообложения
| № п/п | Положение учетной политики | Статья Налого-вого кодекса | Вариант организации учета в целях налогообложения | Вариант учетной политики организации |
| 1 | Метод начисления доходов в целях исчисления налога на прибыль | 271 272 | Метод начисления Кассовый метод | |
| 2 | Начисление амортизации по амортизированному имуществу | 259 п.1 | Линейный Нелинейный | |
| 3 | В отношении группы основных средств, используемых для ра-боты в условии агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации | 259 п.7 | · Применять коэффициент 2 · Не применять коэффи-циент 2 | |
| 4 | По амортизируемым основным средствам, являющимся пред-метом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основнй норме амортизации (статья применяется) | 159 п.8 | · Специальный коэффи-циент 3 · Специальный коэффи-циент 2 · Повышающий коэффи-циент не применяется | |
| 5 | По амортизируемым основным средствам Понижающий коэффициент | 259 п.10 | · Применяется · Не применяется | |
| 6 | При определении нормы амортизации по амортизируемому имуществу она определяется | 259 п.12 | · С учетом срока полезного использования, уменьшен-ного на количество меся-цев эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками · Без учета количества ме-сяцев эксплуатации дан-ного имущества предыду-щими собственниками | |
| 7 | Организация резерва по сомнительным долгам | 266 | · Создает · Не создает | |
| 8 | Организация резерва предстоя-щих расходов на оплату отпусков | 324 а | · Не создает · Создает. Предельная сум-ма отчислений; ежемеся-чный процент отчислений | |
| 9 | Организация резерва предстоя-щих расходов на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет | 324 а | · Не создает · Создает. Предельная сум-ма отчислений; ежемеся-чный процент отчислений | |
| 10 | Организация резерва предстоя-щих расходов на выплату воз-награждения по итогам работы за год | 324 а | · Не создает · Создает. Предельная сум-ма отчислений; ежемеся-чный процент отчислений | |
| 11 | Организация резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию | 267 | · Не создает · Создает | |
| 12 | При определении размера материальных расходов при описании сырья и материалов, используемых при производ-стве товаров (выполнении ра-бот, оказании услуг), применя-ется метод оценки | 254 п. 8 | · По средней себестоимости · По стоимости первых по времени приобретений (ФИФО) · По стоимости единицы запасов | |
| 13 | Резерв расходов на ремонт основных средств | 324 | · Не создается · Создается. Резерв расхо-дов на ремонт основных средств создается исходя из: 1 совокупной стоимости основных средств на начало налогового периода; преде-льной суммы отчислений в резерв на ремонт основных средств 2 среднего значения факти-ческих расходов, сложивше-гося за последние три года | |
| 14 | Накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода | 324 | · Производится · Не производится | |
| 15 | При привлечении заемных сре-дств (кредитов, товарных и ко-ммерческих кредитов, займов, банковских вкладов) и предос-тавлении вкладов на сопостави-мых условиях проценты, начис-ляемые по долговому обязате-льству, включаются в состав внереализационных расходов | 269 | · В пределах норматива расходов – ставка рефина-нсирования ЦБ РФ 1,1 (по долговым обязательствам в рублях) (15% - по долго-вым обязательствам в валюте) · В пределах суммы проце-нтов, начисленных по дол-говому обязательству, ес-ли их размер существенно не отклоняется от средне-го уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам | |
| 16 | Стоимость реализованных покупных товаров оценивается следующим методом | 268 п.1 | · По стоимости первых по времени приобретений (ФИФО) · По средней стоимости (в случаях, когда с учетом технологических особенностей невозможно применение ФИФО) · По стоимости единицы товара | |
| 17 | При реализации или ином выбытии ценных бумаг оценка стоимости выбывших ценных бумаг определяется | 280 п.9 | · По стоимости первых по времени приобретений (ФИФО) · По стоимости единицы | |
| 18 | Предприятие уплачивает аван-совые платежи по налогу на прибыль | 286, 287 | · Ежемесячно исходя из расчета за предыдущий квартал · Ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли · Ежеквартально по основаниям (подчеркнуть): 1. доходы не превышают 3 млн. руб. 2. бюджетная организация 3. иностранная организация, осуществляющая деятельность через постоянное представительство 4. некоммерческая организация, не имеющая дохода от реализации 5. участник простого товарищества в отношении доходов от него 6. инвестор соглашения о разделе продукции 7. выгодоприобретатель по договору доверительного управления имуществом | |
| 19 | Оценка незавершенного производства производится по методике | 319 | · Для производств, производства которых связано с обработкой и переработ-кой сырья · Налогоплательщиков, производство которых связано с выполнением работ (оказанием услуг) · Для прочих налогоплательщиков | |
| 20 | Налоговая база по итогам каждого отчетного налогового периода по каждому виду налога определяется на основе данных налогового учета | 313, 314, 315, 316, 317, 318 | · Путем составления самостоятельных регистров налогового учета · На основе данных бухгалтерских регистров, дополненных недостающими реквизитами · На основе данных бухгалтерских регистров и их корректировки |
Анализ приведенных положений позволяет аудитору сделать выводы об уровне учетной политики в целях налогообложения: хороший, удовлетворенный, неудовлетворенный.
Неудовлетворительный уровень свидетельствует о следующим:
· учетная политика в целях налогообложения отсутствует;
· положения учетной политики не соответствуют нормативным актам, зафиксированным в НК РФ, особенно в гл.25;
· большинство положений учетной политики в целях налогообложения отсутствует в учетной политике аудируемого лица.
По результатам анализа учетной политики как в целях бухгалтерского учета, так и в целях налогообложения аудитор делает общие выводы и вместе с субъектом принимает решение о дальнейшем ведении работы по проверке аудируемого лица.
2. АУДИТ УЧРЕДИТЕЛЬНЫХ ДОКУМЕНТОВ
2.1 Проверка учредительных документов
При проверке учредительных документов аудитор опирается на существующее законодательство и другие нормативные документы:
Гражданский кодекс Российской Федерации;
Налоговый кодекс Российской Федерации;
Федеральный закон "Об акционерных обществах" от 26.12.95 № 208-ФЗ.
Федеральный закон "О государственной поддержке малого предпринимательства - в Российской Федерации" от 12.05.95 № 88-ФЗ
Федеральный закон "О рынке ценных бумаг" от 22.04.96 № 39-ФЗ;
Федеральный закон "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации" от 09.07.99 № 160-ФЗ;
Федеральный закон "О лицензировании отдельных видов дея- тельности" от 08.08.01 № 128-ФЗ;
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 № 129 ФЗ
Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 07.08.01 № 119-ФЗ
Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000 (Приказ Минфина России от 10.01.00 № 2н);
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (Приказ Минфина России от 31.10.00 №94);
Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика орга- низации" ПБУ l/98 (утверждено Приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н);
Рекомендации по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства (письмо Минфина России от 24.07.92 № 59);
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина России от 13.06.95 № 49).
При проверке аудиторской организацией изучаются основные документы аудируемого лица. Прежде всего, сюда относятся: устав экономического субъекта, учредительный договор, протоколы собраний учредителей, зарегистрированные изменения к учредительным документам. Обязательны для аудиторского анализа лицензии и разрешения на определенные виды деятельности, свидетельство о регистрации (для предприятий с участием иностранного капитала — свидетельство к регистрации в Министерстве экономического развития и торговли Российской Федерации (Минэкономразвития России), а для представителей малого предпринимательства, перешедших на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, — патент).