5. Учет затрат на производстве
5.1 Учет основных затрат
Затраты на производство группируют по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов.
По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции.
По видам затраты группируются по экономически однородным элементам и по статьям калькуляции.
Так, для расчета себестоимости услуг и определения размера полученной прибыли в ООО «А» затраты классифицируют на:
- прямые и косвенные;
Для учета затрат на производство услуг ООО «А» использует счета: 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».
Счет 20 калькуляционный, на него исчисляется фактическая себестоимость услуг основного производства. В течение месяца прямые, элементные затраты учитываются на счете 20 на основании первичных документов в себестоимости.
Косвенные, комплексные расходы включаются в себестоимость услуг на данные счета по окончании месяца путем распределения.
Аналитический учет затрат на производство по счету 20 ведется в ведомостях (карточках) по каждому виду услуг в разрезе статей калькуляции и мест выполнения работ.
Основные проводки по счету 20: начисление затрат -Дт сч.20 Кт сч.10,60,76,70,69-стоимость материалов, топлива, стоимость энергии на технологические цели, основная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды.
5.2 Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов
К общехозяйственным расходам относят затраты, связанные с управлением предприятием и организацией производства в целом. Они включаются в себестоимость услуг.
Общехозяйственные расходы между различными видами работ распределяются пропорционально затратам (счет 20).
Аналитический учет ведется по группам этих расходов и по статьям.
К общепроизводственным расходам относят затраты по оплате труда аппарату управления с отчислениями, расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления производственного оборудования, зданий, сооружений, инвентаря; на мероприятия по охране труда.
Общепроизводственные расходы распределяют между видами работ пропорционально затратам.
Аналитический учет общепроизводственных расходов ведется по подразделениям предприятия и по установленной номенклатуре этих расходов.
Проводки по счетам 25,26: начисление расходов- Дт сч.25,26 Кт сч.02,10,60,76,69,70,68-амортизация основных средств; стоимость материалов, топлива, инвентаря; услуги поставщиков; оплата труда обслуживающего и управленческого персонала с отчислениями, налоги; Дт сч.20 Кт сч.25,26-списание расходов на себестоимость работ основного производства.
Учет расходов на подготовку и освоение производства происходит на счете 97 «Расходы будущих периодов»: Дт сч.20 Кт сч.97-начисление расходов на подготовку и освоение производства.
6. Калькулирование себестоимости работ и услуг
В ООО «А» применяется фактический метод калькулирования себестоимости работ, рассчитывается полная себестоимость.
Целью калькулирования фактической себестоимости является своевременное, полное и достоверное определение фактических затрат, связанных с производством и реализацией услуг, исчисление фактической себестоимости отдельных видов работ, контроль за использованием материальных ресурсов и денежных средств.
Затраты на материалы и заработную плату производственных рабочих учитывают по нормам и отдельно учитывают разницу между фактическими и нормативными расходами. В процессе выполнения работ выявляют отклонение фактических затрат от действующих норм, устанавливают причины отклонений и виновных лиц.
Фактическую себестоимость работ (в части затрат на материалы) исчисляют путем прибавления к нормативной себестоимости или вычета из нее выявленных в отчетном периоде отклонений от норм.
Калькуляционной единицей для исчисления себестоимости на предприятии является оказанная услуга по наименованиям.
7. Учет финансовых результатов
7.1 Порядок формирования и учет финансового результата от продаж
Финансовым результатом от продаж является выручка от продаж- это сумма средств, которая получена от покупателей (заказчиков) за проданные им работы, услуги.
Выручка является доходом от обычных видов деятельности.
Выручка от обычных видов деятельности отражается в учете после поступления денежных средств на расчетный счет и в кассу организации.
Сумма выручки от продажи, отражается на счете 90 «Продажи» к которому открываются субсчета: 90/1 «Выручка»; 90/2 «Себестоимость продаж»; 90/3 «Налог на добавленную стоимость»; 90/9 «Прибыль/убыток от продаж».
В течение года записи по субсчетам счета 90 ведутся нарастающим итогом. Основные проводки по счету 90: Дт сч.62 Кт сч.90/1-отражается сумма выручки от продажи; одновременно списывается себестоимость проданных работ, услуг- Дт сч.90/2 Кт сч.44,20; причитающийся к получению от покупателя (заказчика) НДС - Дт сч.90/3 Кт сч.68.
По окончании месяца расчетным путем (без закрытия субсчетов) на сч.90 определяют финансовый результат (Кт сч.90-Дт сч.90). Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 90/9 на счет 99 «Прибыли и убытки» (Дт сч.90/9 Кт сч.99-прибыль; Дт сч.99 Кт сч.90/9-убыток).
По окончании отчетного года субсчета 90/1,90/2,90/3 списываются на субсчет 90/9 (Дт сч.90/1 Кт сч.90/9-выручка; Дт сч.90/9 Кт сч.90/2-себестоиомтсь продаж; Дт сч.90/9 Кт сч.90/3-НДС.
7.2 Учет прочих доходов и расходов организации
Состав прочих доходов и расходов определяется ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №32н (в ред. От 27.11.2006) и ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 26.05.1999 №33н (в ред. От 27.11.2006).
Учет прочих доходов и расходов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» по субсчетам:
91/1 «Прочие доходы», 91/2 «Прочие расходы», 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
В течение года записи по субсчетам сч.91 ведутся нарастающим итогом.
Проводки по кредиту счета 91: Дт сч.51,52,76 Кт сч.91/1- поступления, связанные с предоставлением за плату активов организации; прав на интеллектуальную собственность; участием в уставных капиталах других организаций; Дт сч.76 Кт сч.91/1-проценты и иные доходы по ценным бумагам; Дт сч.51,76 Кт сч.91/1-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению; Дт сч.98 Кт сч.91/1-безвозмездно полученные активы; Дт сч.60,76 Кт сч.91/1-прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.
Проводки по дебету счета 91: Дт сч.91/2 Кт сч.02,51-расходы, связанные с предоставлением за плату активов организации, участием в уставных капиталах других организаций; Дт сч.91/2 Кт сч.01,04,10-остаточная стоимость амортизируемых активов и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией; Дт сч.91/2 Кт сч.60,69,70-расходы, связанные с продажей, выбытием, списанием основных средств и иных активов; Дт сч.91/2 Кт сч.68-суммы налогов, уплачиваемых за счет финансовых результатов; Дт сч.91/2 Кт сч.51,76-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; Дт сч.91/2 Кт сч.02,69,70-убытки прошлых лет, признанные в отчетном году.
По окончании месяца расчетным путем (без закрытия субсчетов) на счете 91 определяют финансовый результат (Кт сч.91-Дт сч.91). Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 91/9 на счет 99 (Дт сч.91/9 Кт сч.99-прибыль; Дт сч.99 Кт сч.91/9-убыток).
По окончании отчетного года субсчета 91/1,91/2 списываются на субсчет 91/9 (Дт сч.91/1 Кт сч.91/9-прочие доходы; Дт сч.91/9 Кт сч.91/2-прочие расходы).
7.3 Порядок формирования и учет чистой прибыли (убытка) организации
Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) применяется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 (Дт сч.99 Кт сч.84), а сумма чистого убытка отчетного года- в дебет счета 84 (Дт сч.84 Кт сч.99).
Нераспределенная прибыль отчетного года может быть направлена на выплату доходов учредителям организации (Дт сч.84 Кт сч.75/2-начислены доходы учредителям).
Убыток отчетного года может быть списан в уменьшение уставного капитала при доведении уставного капитала до величины чистых активов (Дт сч.80 Кт сч.84), покрыт за счет резервного капитала (Дт сч.82 Кт сч.84), целевых взносов учредителей организации (Дт сч.75 Кт сч.84) и других источников или оставлен на балансе с последующим списанием его в будущие отчетные периоды.
Аналитический учет по сч.84 ведется по направлениям использования средств нераспределенной прибыли (убытка).
8. Бухгалтерская отчетность
Порядок составления и предоставления бухгалтерской отчетности регламентирован Федеральным законом от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в ред. 23.11.2009 года, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 6.07.99 г (в ред. От 18.09.2006). Формы бухгалтерской отчетности разрабатываются с учетом рекомендуемых Минфином РФ в приказе от 22.07.2003 г. № 67н (в ред. От 18.09.2006) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» образцов форм, регламентируют порядок формирования показателей бухгалтерской отчетности организации.
Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.
В состав годовой бухгалтерской отчетности включают:
- бухгалтерский баланс-форма № 1 ( Приложение Е);
- отчет о прибылях и убытках форма № 2 (Приложение Ж);