В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22.07.2003 N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» МАУ СК «Саяны» включает в состав бухгалтерской отчетности: Бухгалтерский баланс (форма N 1), Отчет о прибылях и убытках (форма N 2), Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5), Отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6), пояснительную записку.
Рассмотрим порядок формирования бухгалтерского баланса (форма 1) по состоянию на 31.12.09г. Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение МАУ СК «Саяны». Данные для заполнения берутся из оборотно-сальдовой ведомости.
Рассмотрим структуру и содержание Раздела 1 «Внеоборотные активы».
В данном разделе содержится информация только по основным средствам, учитываемым в бухгалтерском учете на счете 01 «Основные средства». По строке 120 «Основные средства» по графе 3 отражается сумма на начало года 21581 тыс. рублей, по графе 4 отражается сумма на конец года 21618тыс.рублей. Для расчета берутся показатели сальдо по дебету 01 счета, по остаточной стоимости (п. 15 ПБУ 6/01, п. 35 ПБУ 4/99, п. 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Письмо Минфина России от 30.01.2006 N 07–05–06/16). Не подлежащие амортизации объекты ОС показываются в Бухгалтерском балансе по первоначальной (восстановительной) стоимости. ОС принимаются на учет по счету 01 по первоначальной стоимости, которая определяется в соответствии с требованиями п. п. 8 – 13 ПБУ 6/01.
К объектам ОС относятся здания и сооружения, машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства и прочие соответствующие объекты.
– лизинговое имущество, учитываемое по соглашению сторон на балансе лизингополучателя.[2] (п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15);
По строке 190 «ИТОГО по разделу I «Показатель строки 190 представляет собой сумму показателей по строкам с кодами 110 – 150 и отражает общую стоимость внеоборотных активов, имеющихся у организации, на начало года сумма составляет -21581 тыс. рублей, на конец года 21618 тыс. рублей. Далее рассмотрим порядок формирования данных по разделу II Оборотные активы
В указанном разделе представляется информация об оборотных активах МАУ «СК «Саяны».
Строка 210 «Запасы» по данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация о запасах организации.
Для заполнения данных используются дебитовые остатки на начало и конец отчетного периода по счету 10 «Сырье и материалы».
Значение строки 210 равно сумме показателей строк с кодами 211 – 217, по строке 211 «сырье, материалы и другие аналогичные ценности», отражается стоимость материальных ценностей, учитываемых в составе средств в обороте и используемых при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих целей организации либо полученных при выводе из эксплуатации объектов основных средств.
К сырью, материалам и другим аналогичным ценностям, в частности, относятся (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н):
1) материально-производственные запасы (МПЗ), используемые при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
2) МПЗ, используемые для управленческих нужд организации;
3) специальная одежда – средства индивидуальной защиты работников организации;
4) активы, в отношении которых выполняются условия, установленные п. 4 ПБУ 6/01, и стоимость которых не более 20 000 руб. за единицу;
По строке 211 Бухгалтерского баланса в графе 3 сумма составляет 130 тыс. рублей и графе 4 сумма 112 тыс. рублей, указывается фактическая себестоимость материальных ценностей, определяемая исходя из используемых организацией способов оценки запасов.
По строке 216 Расходы будущих периодов отражается величина расходов, произведенных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам (при условии, что период их списания не превышает 12 месяцев) (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 19 ПБУ 10/99, п. 19 ПБУ 4/99).
Также к расходам будущих периодов относится фиксированный разовый платеж за предоставление права пользования результатами интеллектуальной деятельности по лицензионным договорам (неисключительное права пользования программными продуктами 1С-Предприятие).
По строке 216 Бухгалтерского баланса в графах 3 в сумме 0 руб. и 4 в сумме 31 тыс. рублей, указывается величина расходов будущих периодов, определенная на основании данных сальдо по счету 97 по состоянию на начало и конец отчетного периода соответственно (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
По строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается остаток сумм «входного» НДС. Который контрагент предъявил МАУ СК «Саяны» к оплате при приобретении ОС, по договору лизинга, при этом организация на конец отчетного периода не приняла их к вычету и не включила в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) или в состав расходов. Этот остаток учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ).
При заполнении граф 3 в сумме 104 тыс. рублей и 4 в сумме 40 тыс. рублей, строки 220 Бухгалтерского баланса используются данные о сальдо на начало и конец отчетного периода по счету 19.
По строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» учитывается величина краткосрочной дебиторской задолженности, которая в соответствии с условиями договоров должна быть оплачена в течение 12 месяцев после отчетной даты. Отчетной датой является последний календарный день месяца (п. п. 12, 19, 48 ПБУ 4/99).
При заполнении граф 3 в сумме 1449 тыс. рублей и 4 в сумме 2159 тыс. рублей, строки 240 Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовых остатках на начало и конец отчетного периода по счетам 62, 60, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 (аналитические счета учета краткосрочной задолженности) (п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 35 ПБУ 4/99).
По строке 241 «в том числе покупатели и заказчики» обособленно показывается величина краткосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков (п. 19 ПБУ 4/99).
В составе краткосрочной дебиторской задолженности МАУ СК «Саяны» учитывается задолженность покупателей и заказчиков за оказанные услуги, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. В бухгалтерском учете данный вид дебиторской задолженности учитывается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
При заполнении граф 3 в сумме 1304 тыс. рублей и 4 в сумме 1945 тыс. рублей, строки 241 Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовом остатке на начало и конец отчетного периода по счету 62 (аналитический счет учета краткосрочной задолженности)
По строке 260 «Денежные средства» указывается информация об имеющихся денежных средствах в российской валюте.
Сальдо по дебету счета 50 «Касса» показывает (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 5, 7, 8 ПБУ 3/2006, абз. 2, 3 п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности):
– остаток наличных денежных средств в рублях;
Сальдо по дебету счета 51 «Расчетные счета» показывает остаток денежных средств в валюте РФ на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.
При заполнении граф 3 в сумме 16 тыс. рублей и 4 546 тыс. рублей, строки 260 Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовом сальдо по счетам 50, 51, на начало и конец отчетного периода соответственно.
По строке 290 «ИТОГО по разделу II» Показатель представляет собой сумму показателей по строкам с кодами 210 – 270 и отражает общую стоимость оборотных активов, имеющихся у организации, по графе 3сумма 1699 тыс. рублей, а по графе 4 сумма 2887 тыс. рублей.
По строке 300 «БАЛАНС» Показатель представляет собой сумму показателей по строкам 190 и 290 и отражает общую стоимость активов, имеющихся у организации., по графе 3 сумма составляет 23280 тыс. рублей, а по графе 4 сумма составляет 24505 тыс. рублей. Значение строки 300 характеризует валюту баланса.
Далее рассмотрим порядок формирования данных по разделу III Капитал и резервы. Раздел предназначен для раскрытия информации о состоянии собственного капитала организации. Для использования автономным учреждением он не пригоден. Поэтому МАУ СК «Саяны» при принятии формы Бухгалтерского баланса (форма N 1) в разделе «Капитал и резервы» вместо групп статей «Уставный капитал», «Резервный капитал» включили следующие статьи (группы статей): «Целевые средства», «Добавочный капитал», «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток».
Добавочный капитал, сформированный:
– при безвозмездном поступлении в некоммерческую организацию на праве собственности (праве оперативного управления) недвижимого и особо ценного движимого имущества (объектов ОС и НМА, НИОКР).
Строка «в том числе: фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества». По этой строке отражается величина средств целевого финансирования, полученного и использованного АУ в качестве инвестиционных средств на приобретение и (или) создание внеоборотных активов, в том числе выделенных в неделимый фонд.
При заполнении граф 3 и 4 используются данные о кредитовом сальдо на начало отчетного года и конец отчетного периода соответственно по счетам:
– 83 «Добавочный капитал», субсчет «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества».
По строке 420 «Добавочный капитал» отражается величина добавочного капитала организации, учитываемого на счете 83 «Добавочный капитал».