Кроме рассмотренных группировок в отечественной теории и практике учета для целей управления себестоимостью и ее калькулирования по единицам продукции, затраты классифицируются:
- основные и накладные;
- прямые и косвенные;
- текущие и долгосрочные;
- простые и комплексные;
- постоянные (условно-постоянные) и переменные (условно-переменные).
Следует отметить, что существует и другое понятие затрат, как разница между совокупными затратами при разных объемах производства или альтернативными вариантами. При увеличении объема производства вырастают и дифференциальные затраты, которые называют инкрементными.
Понятие дифференциальных и независимых затрат не совпадает с понятием переменных и постоянных затрат. Однако не существует абсолютного разграничения между дифференциальными и независимыми затратами. Каждый предложенный вариант определяет, какие затраты относятся к дифференциальным, а какие к независимым.
При разработке различных альтернатив развития предприятия исчисляются альтернативные затраты. Рассматривают эти затраты только в случае проведения соответствующих экономических исследовании в области управления производством. Из всего многообразия представленных нами принципов классификации затрат следует отметить их различие по признакам и поставленной цели.
Учитывать и контролировать затраты на производство целесообразнее там, где происходит сам процесс производства или его обслуживание. Составной частью классификации затрат является вопрос о группировке затрат по “местам возникновение затрат”, “ центрам затрат”, “ центрам ответственности”. Перечисленные основания группировки затрат взяты нами из переводной, в основном англоязычной литературы и не получили единого толкования, хотя уже прочно вошли в отечественную учетную литературу и практику.
Становление в Казахстане и странах СНГ рыночных отношений, предоставление предприятиям полной экономической самостоятельности и ответственности за результаты своей деятельности теоретически должны были создать условия для повышения заинтересованности предприятий в совершенствовании управления себестоимостью. Однако на практике этого не произошло.
2.3 Учет затрат основного производства
Правильная организация учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции растениеводства требует точного разделения объектов учета от объектов калькуляции.
Объектами учета затрат в растениеводстве Караултюбинского опытного хозяйства являются отдельные культуры, группы однородных культур, виды работ.
В разрезе объектов учета затрат строят аналитический учет затрат и выхода продукции растениеводства. Объектам калькуляции в отличие от объектов учета затрат являются отдельные виды продукции растениеводства – зерно, солома, семена.
Характерной особенностью растениеводства является то, что оно дает продукцию один или два раза в год, а затраты на производство продукции учитывают в течение всего года.
В течение отчетного периода продукцию растениеводства приходуют по учетным ценам, в конце отчетного периода когда собраны все расходы, и на основании этого производят расчет фактической себестоимости. В данном хозяйствующем субъекте применяют нормативный метод учета затрат на производство продукции растениеводства.
Отрасль растениеводства в Караултюбинском опытном хозяйстве состоит из таких основных подотраслей как полеводство, и овощеводство.
Учет затрат на производство в данном субъекте организован в соответствии со стандартом бухгалтерского учета 7 «Учет товарно- материальных запасов» и методическими рекомендациями к нему.
Сложность процесса производства, его значимость в хозяйственной деятельности субъекта, разнообразие затрат требуют использования в учете целой группы производственных счетов, которые используются в данном опытном хозяйстве.
В целях планирования и учета затрат по отдельным производственным звеньям в Караултюбинском опытном хозяйстве выделяют два основных вида производства: основное и вспомогательное.
Основное производство, связанное с выпуском продукции растениеводства в опытном хозяйстве организовано тремя основными производственными бригадами, занимающимися выращиванием зерновых культур, а именно риса и другой сельскохозяйственной продукции. За каждой производственной бригадой закреплены определенные земельные участки и сельскохозяйственная техника. В наличии данного вида производства имеются также центральный ток, зерноток и зернохранилище.
Для учета затрат основного производства в Караултюбинском опытном хозяйстве применяется счет 8011 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство». Счет 8011 «Основное производство» играет роль счета, предназначенного для обобщения всех затрат на производство: одноэлементных, учтенных на счетах 8012 «Материалы»; 8013 «Оплата труда производственных рабочих», 8014 Отчисления от оплаты труда», 8015 «Амортизационные отчисления», 8016 «Прочие затраты», списываемых с кредита счетов 8031 «Вспомогательные производства»; 8041 «Накладные расходы», 8021 «Полуфабрикаты собственного производства».
На дебет счета 8011 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство» записывают затраты производства, на кредит – выход продукции в оценке в течение года по плановой себестоимости. В конце года после составления отчетных калькуляций плановую себестоимость полученной продукции доводят до фактической.
Счета 8012 «Материалы», 8013 «Оплата труда производственных рабочих», 8014 «Отчисления от оплаты труда», 8015 «Амортизационные отчисления» и 8016 «Прочие расходы» являются транзитными, как видно из таблицы и предназначены для определения суммы затрат на производство по экономическим элементам. С кредита соответствующих счетов в дебет счетов 8012-8016 списываются суммы соответствующих одноэлементных расходов, которые в конце каждого месяца переносятся на обобщающий счет 8011 «Основное производство».
Аналитический учет затрат производства на субъекте учитывают по каждой культуре и выполняемой работе. Если от культуры получают несколько видов продукции, то затраты учитывают не по видам этой продукции, а на одном аналитическом счете, то есть по культуре в целом. Номенклатура культур и работ, по которым в Караултюбинском опытном хозяйстве открывают аналитические счета представлена следующим образом:
1. Зерновые и зернобобовые культуры: Крупяные культуры – рис.
2. Бахчевые продовольственные культуры.
3. Кормовые культуры: сеяные многолетние травы: люцерна прошлых лет, люцерна текущего года.
4. Плодовые, ягодные и другие многолетние насаждения: Сады семечковые: яблоня.
Кроме того, по счету 8011 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство» открывают на субъекте два аналитических счета:
1.«Амортизация и отчисления в фондоремонта основных средств, используемых в растениеводстве, подлежащие распределению» - амортизационные отчисления на полное восстановление по всем основным средствам, используемым в растениеводстве, кроме основных средств машино-тракторного парка.
2. «Затраты по орошению, подлежащие распределению – затраты по орошению, которые не могут быть отнесены на отдельные культуры.
Учет затрат на производство по счету 900 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство» в Караултюбинском опытном хозяйстве ведут по следующей номенклатуре статей затрат:
1. Заработная плата с начислениями
2. Семена и посадочный материал
3. Горючее и смазочные материалы
4. Удобрения
5. Амортизация основных средств.
6. Прочие основные затраты
По статье «Заработная плата с начислениями» отражаются все виды денежных и натуральных выдач работникам различных категорий, чей труд непосредственно используется на производстве риса и других культур, а также работах незавершенного производства. В Караултюбинском опытном хозяйстве в данную статью включается заработная плата трактористов по подготовке почвы к посеву, севу, обработке, уборке урожаев риса; заработная плата рабочих полеводов по возделыванию зерновых культур и другой продукции, начиная с предпосевных работ, подготовке семян к посеву и заканчивая доработкой продукции. Основанием для начисления основной заработной платы в производственных бригадах служат наряды на сдельную работу, где указывается расценка, количество отработанных часов и дней.
В статью затрат «Семена и посадочный материал» в Караултюбинском опытном хозяйстве относят стоимость высеянных семян с указанием их количества по фактической себестоимости производства или приобретения. Для посева риса данное хозяйство использует семена собственного производства. Расходы, связанные с доставкой семян из мест предварительного хранения специальных заготовок в место их постоянного хранения – зерносклад относят на стоимость соответствующих видов семян как расходы по доставке материальных ценностей на склад субъекта. Расход семян на данном субъекте в расчете на один гектар составляет 250-300 килограммов.
Для учета семян собственного производства в Караултюбинском опытном хозяйстве используют счет 1310 субсчет «Корма, семена и посадочный материал». Расход семян на посев риса на данном субъекте отражают следующим образом:
Дебет 8012 «Материальные затраты», субсчет 1 « Растениеводство»
Кредит 1310 «Корма, семена и посадочный материал».
По статье «Горючее и смазочные материалы» учитывают стоимость израсходованных горючего и смазочных материалов по данной культуре хозяйства, выполняемых тракторами, комбайнами и другими сельскохозяйственными машинами. Горючее и смазочные материалы хозяйство закупают за наличный расчет, через подотчетных лиц согласно составленных договоров, закупочных актов, счетов – фактур.