Если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы по гражданско-правовому договору, профессиональный вычет ему не полагается.
Профессиональный налоговый вычет вправе применять любые физические лица, получающие авторские или другие вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства (вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов), в том числе индивидуальные предприниматели. Такие разъяснения привел Минфин России в письме от 19.03.2007 № 03-04-05-01/85.
Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов либо в размере норматива затрат, установленного в пункте 3 статьи 221 НК РФ (если расходы невозможно подтвердить документами).
Лица, получающие авторские и другие вознаграждения, могут получить профессиональный вычет у налогового агента или по окончании налогового периода в налоговом органе (п. 3 ст. 221 НК РФ)
Допустим, при выплате авторского вознаграждения организация — налоговый агент не предоставила автору профессиональный налоговый вычет, так как автор не обращался с соответствующим письменным заявлением. Иными словами, организация удержала НДФЛ со всей суммы авторского вознаграждения (без учета фактических расходов или норматива затрат, принимаемых к вычету). В подобной ситуации автор вправе обратиться в налоговый орган по месту учета для получения профессионального налогового вычета и возврата излишне удержанной суммы налога.
3. Задача
Инженеру Скворцовой Ирине Викторовне за год ежемесячно был начислен оклад в сумме 17890 рублей. Кроме того, в соответствии с Положением о премировании, в марте начислена премия 24860 рублей, в июне 28620 рублей, в октябре 30860 рублей. В декабре начислены дивиденды в сумме 25160 рублей. В бухгалтерию подано заявление о предоставлении налогового вычета на самого работника и двух детей в возрасте до 18 лет.
Задание:
1. Произвести удержания налога на доходы физических лиц.
2. Заполнить справку о доходах физических лиц ( форма 2- НДФЛ )
Решение:
Общий доход И.В.Скворцовой за весь год, облагаемый по ставке 13%, составил :
17890 * 12мес. + 24860 + 28620 + 30860 = 299020 (рублей)
У И.В.Скворцовой двое детей до 18 лет. К заявлению о предоставлении стандартных вычетов работник приложил копии свидетельств о рождении обоих детей.
Предельный размер дохода, при котором применяется стандартный вычет в сумме 400 руб., равен 40 000 руб. Значит, в январе и феврале работница имеет право на такой вычет.
В марте общий доход И.В.Скворцовой, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, составит 78530 руб. (17890руб. * 3 мес. + 24860 руб.). Этот показатель превысил максимальный размер дохода для получения вычета на самого налогоплательщика (78530руб. > 40 000 руб.), но находится в рамках предельной суммы дохода, предусмотренной для стандартного вычета на детей. Поэтому с марта И.В.Скворцовой полагаются только вычеты на каждого ребёнка.
В ноябре доход И.В.Скворцовой с начала года, рассчитанный нарастающим итогом, составил 281130руб. (17890руб. * 11 мес. + 24860руб. + 28620руб. + 30860руб.). Этот показатель превысил максимальный размер дохода для получения стандартного вычета на детей (281130 руб. > 280000руб.). С ноября И.В.Скворцова утратит право на стандартный вычет на детей.
Определим суммы налога на удержание по каждому месяцу по ставке 13%:
Январь (17890 – 400 – 1000 * 2) * 13% = 2013,7
Февраль (17890 + 17890 – 400 * 2мес. – 1000 * 2 * 2мес.) * 13% - 2013,7 = 2013,7
Март (35780 + 17890 + 24860 – 400 * 2мес. – 1000 * 2 * 3мес.) * 13% - 2013,7 * 2 = 5297,5
Апрель (78530 + 17890 – 400 * 2мес. – 1000 * 2 * 4мес.) * 13% - 9324,9 = 2065,7
Май (96420 + 17890 – 400 * 2мес. – 1000 * 2 * 5мес.) * 13% - 11390,6 = 2065,7
Июнь (114310 + 17890 + 28620 – 400 * 2мес. – 1000 * 2 * 6мес.) * 13% - 13456,3 = 5786,3
Июль (160820 + 17890 – 400 * 2мес. – 1000 * 2 * 7мес.) * 13% - 19242,6 = 2065,7
Август (178710 + 17890 – 400 * 2мес. – 1000 * 2 * 8мес.) * 13% - 21308,3 = 2065,7
Сентябрь (196600 + 17890 – 400 * 2мес. – 1000 * 2 * 9мес.) * 13% - 23374 = 2065,7
Октябрь (214490 + 17890 + 30860 – 400 * 2мес. – 1000 * 2 *10мес.) * 13% - 25439,7 = 6077,5
Ноябрь (263240 + 17890 – 400 * 2мес. – 1000 * 2 *10мес.) * 13% - 31517,2 = 2325,7
Декабрь (281130 + 17890 -400 * 2мес. – 1000 * 2 * 10мес.) * 13% - 33842,9 = 2325,7
Итого, сумма налога исчисленная и удержанная составила: 36168,6 рублей.
В декабре И.В.Скворцовой начислены дивиденды в сумме 25160 рублей. Доходы в виде дивидендов, полученные налоговыми резидентами Российской Федерации, облагаются НДФЛ по ставке 9%. Поэтому они не учитываются при расчете суммы дохода, определяемой в целях предоставления стандартных вычетов. Из суммы дивидендов исчисляем налог: 25160 * 9% = 2264,4 руб.
Список использованных источников
1. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование. – М.: Экономистъ, 2006.
2. Налоги и налогообложение/Под ред. Алиева Б.Х. – М.: Финансы и статистика, 2008.
3. Налоговый Кодекс Российской Федерации. – М.: Проспект, 2009.
4. Налоги и налогообложение. 6-е изд./Под ред. Романовского М.В., Врублевской О.В. – СПб.: Питер, 2007.
5. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ частей 1 и 2 (Постатейный). 2-е изд./ Под общ. ред. проф. Ю.Ф. Кваши. – М.: ЮРАЙТ – ИЗДАТ, 2006.