При расчетах за товары и услуги сельскохозяйственные организации используют и расчетные чеки. Чек — письменное поручение его владельца обслуживающему банку на перечисление указанной суммы с его счета на счет получателя денежных средств.
Для получения чековой книжки в обслуживающий банк представляется заявление-обязательство на получение чековой книжки в одном экземпляре и поручение в двух экземплярах для депонирования средств за подписями лиц, которым дано право подписывать документы для совершения операций по счету организации, с проставлением оттиска его печати. Чековая книжка, по которой установлен лимит расчетов, называется лимитированной. [7, с. 104]
Чекодатель – физическое или юридическое лицо, осуществляющее платеж за товары и услуги посредством чека, которое заполняет и подписывает его. Чекодержатель – юридическое лицо, являющееся получателем платежа по чеку.
Чеки используются в расчетах за товары и услуги на территории Республики Беларусь как между физическими и юридическими лицами, так и между юридическими лицами.
При приемке чека в уплату за товары или услуги работник предприятия, на которого возложены такие функции, удостоверяется в личности чекодателя, проверяет правильность заполнения чека, принимает чек к оплате, проставляя на обороте чека и корешка оттиск штампа (печати) предприятия и дату приема чека к оплате, подписывает чек и корешок чека.
Чекодержатель предоставляет принятые в уплату расчетные чеки по месту открытия своего расчетного счета вместе с поручением-реестром. Поручение-реестр представляется в банк не позднее третьего рабочего дня после принятия чека к оплате.
После зачисления средств на счет чекодержателя обслуживающий его банк от своего имени составляет поручения-реестры и вместе с чеками направляет их в банк чекодателя для списания средств со счета чекодателя. [19, c. 110]
Под банковскими пластиковыми карточками понимаются карточки национальной (международной) системы расчетов, использующей их в качестве платежного средства, и частные банковские карточки.
Банковская пластиковая карточка — персонифицированное либо нет средство проведения безналичных платежей за товары и услуги, получения наличных денег и других операций . [7, с. 104]
В ОАО «Барановичский комбинат пищевых продуктов» согласно договору на поставку потребительских товаров расчеты производятся в безналичном порядке платежными поручениями.
2.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками
Заказчики - юридическое или физическое лицо, обратившееся с заказом к другому лицу - изготовителю, продавцу, поставщику товаров и услуг. В качестве заказчика могут выступать правительство, государственные органы, учреждения, организации, предприятия, граждане.
Покупатели - это физические и юридические лица, приобретающие произведенную продукцию, товары, прочие ценности, потребляющие оказываемые им услуги и выполненные работы.
Отгрузка (отпуск) продукции покупателям в ОАО «Барановичский комбинат пищевых продуктов» производится в соответствии с заключенными договорами поставки (Приложение Д) или непосредственно в процессе свободной продажи. Отгрузка и отпуск готовой продукции ОАО «Барановичский комбинат пищевых продуктов» осуществляется складом на основании товарных накладных (Приложение Е) и счетов–фактур (Приложение Ж), товарно-транспортных накладных (Приложение З), платежные поручения(Приложение И). Поставляемая продукция ОАО «Барановичский комбинат пищевых продуктов», в соответствии с договором на поставку, отпускается по отпускным ценам, действующим на момент отгрузки.
В учетной политике ОАО «Барановичский комбинат пищевых продуктов» оговорено, что признание в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг осуществлять по мере отгрузки товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг. [15, c. 89]
Так как, в ОАО «Барановичский комбинат пищевых продуктов» момент реализации продукции по отгрузке, то в бухгалтерском учете дебиторская задолженность покупателей и заказчиков формируется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
В ОАО «Комбинат пищевых продуктов» к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" открыты следующие субсчета: 62/1 – Расчеты с покупателями за продукцию; 62/2 – Расчеты с покупателями по прочей продукции.
Корреспонденция по счету 62/1 «Расчеты с покупателями за продукцию» в ОАО «Барановичский комбинат пищевых продуктов» за январь 2010 года отражена в таблице 2.1.
Таблица 2.1 – Корреспонденция по счету 62/1 «Расчеты с покупателями за продукцию» ОАО «Барановичский комбинат пищевых продуктов» за январь 2010 года.
| Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | Источник информации | |
| Дебет | Кредит | |||
| Отражена выручка за отгруженную покупателям продукцию | 62/1 | 90/1 | 143552879 | Главная книга |
| Возврат покупателю ранее принятых к бухгалтерскому учету на склад тары и тарных материалов. | 62/1 | 10/4 | 221299700 | Главная книга |
| Переведен платеж покупателя в погашение задолженности поставщику сырья | 60/1 | 62/1 | 618496342 | Главная книга |
| Переведен платеж покупателя в погашение задолженности поставщику сельскохозяйственной продукции | 60/2 | 62/1 | 24986318 | Главная книга |
| Переведен платеж покупателя в погашение задолженности подрядчику | 60/3 | 62/1 | 202104173 | Главная книга |
| Переведен платеж покупателя в погашение задолженности по разным кредиторам | 76/7 | 62/1 | 309311249 | Главная книга |
| На расчетный счет зачислены денежные средства от покупателей | 51 | 62/1 | 792527589 | Главная книга |
Корреспонденция по счету 62/2 «Расчеты с покупателями по прочей продукции » в ОАО «Барановичский комбинат пищевых продуктов» за январь 2010 года отражена в таблице 2.2.
Таблица 2.2 – Корреспонденция по счету 62/2 «Расчеты с покупателями по прочей продукции» ОАО «Барановичский комбинат пищевых продуктов» за январь 2010 года.
| Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | Источник информации | |
| Дебет | Кредит | |||
| Возврат покупателю ранее принятых к бухгалтерскому учету на склад тары и тарных материалов. | 62/2 | 10/4 | 12568000 | Главная книга |
| Уменьшение задолженности за обслуживание различными видами энергии. | 62/2 | 23/1 | 2611204 | Главная книга |
| Списание стоимости товаров на складах по залоговым ценам, отгруженных с готовой продукцией. | 62/2 | 41/1 | 116000 | Главная книга |
| Списание стоимости тары по залоговым ценам, отгруженной с готовой продукцией. | 62/2 | 41/3 | 61073 | Главная книга |
| Отражение задолженности поставщику за оказанные услуги. | 62/2 | 60/3 | 4309634 | Главная книга |
| Начисление платежей по договору лизинга. | 62/2 | 98 | 105617 | Главная книга |
| Отражена выручка от отгруженной покупателям прочей продукции | 62/2 | 90/11 | 1439040 | Главная книга |
| Отражена стоимость отгруженной покупателям прочей продукции | 62/2 | 91/1 | 16997299 | Главная книга |
| На расчетный счет зачислены денежные средства от покупателей | 51 | 62/2 | 5576819 | Главная книга |
| Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | Источник информации | |
| Дебет | Кредит | |||
| Переведен платеж покупателя в погашение задолженности поставщику сырья | 60/1 | 62/2 | 10394389 | Главная книга |
| Переведен платеж покупателя в погашение задолженности подрядчику | 60/3 | 62/2 | 19110896 | Главная книга |
Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей по каждому покупателю или заказчику. [1, с. 57]
Синтетический учет ведется в журнале-ордере формы 11-АПК (Приложение К). Журнал-ордер формы 11-АПК открывается на месяц и составляется на основании итоговых данных соответствующих регистров аналитического учета. В конце месяца подсчитываются итоги и переносятся в Главную книгу (Приложение Л). [17, с. 92]
2.3 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
Поставщики и подрядчики - это организации, поставляющие материальные ценности (сырье, материалы, топливо, запасные части и т.д.), а также выполняющие работы (строительные и ремонтные работы и др.) и оказывающие услуги (подача тепла, воды, газа, электроэнергии и др.), необходимые для осуществления производственной деятельности организации [7, с. 128].
Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками в ООО «Комбинат пищевых продуктов» используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», к которому, согласно рабочего план счетов открыты следующие субсчета:
60/1 – Расчеты за сырье и материалы;
60/2 –Расчеты за сельскохозяйственное сырье;
60/3 – Расчеты по услугам.
ОАО «Барановичский комбинат пищевых продуктов» самостоятельно выбирает форму расчетов за поставленные материалы, продукцию (работы, услуги) и предусматривает их в договорах, заключаемых с поставщиками.
Как правило, ОАО «Барановичский комбинат пищевых продуктов» производит оплату счетов поставщиков платежными поручениями.
Расчеты с поставщиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.
Первичными документами, подтверждающими произведенные расчеты с поставщиками, являются товарно-транспортные накладные, товарные накладные, счета-фактуры (Приложение М), платежные поручения. [1, с. 55]