В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают краткосрочный и долгосрочный кредиты.
Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организаций на срок до одного года.
Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования производства) и выдается на срок свыше одного года.
Для получения кредита организация направляет банку заявление с приложением копий учредительных документов, расчетов, бухгалтерских и статистических отчетов и других данных, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата.
На договорной основе между банком и организацией по остаткам на расчетных, текущих и других счетах (кроме бюджетных и депозитных) организациям могут выплачиваться проценты за хранение денежных средств в банке. Банки могут изменять процентную ставку в связи с изменением экономической ситуации в республике. [1, с. 61]
Погашение кредита и начисленных по нему процентов производится в соответствии со сроками, определенными кредитным договором, как правило, безналичным путем в установленной очередности с текущего (расчетного) счета кредитополучателя, но допускается погашение кредита и наличными денежными средствами. [9, с.145]
Для учета операций по получению и погашению кредитов ОАО «Барановичский комбинат пищевых продуктов» использует пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды отражаются по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение ссуд - по дебету этих счетов в корреспонденции со счетами денежных средств.
К счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в ОАО «Барановичский комбинат пищевых продуктов» открыты следующие субсчета:
66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка»;
66/2 «Расчеты по краткосрочным займам»;
К счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в ОАО «Барановичский комбинат пищевых продуктов» открыты следующие субсчета:
67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка»;
67/2 «Расчеты по долгосрочным займам»;
67/3 «Расчеты с кредитными организациями по векселям»
Аналитический учет по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» ведется в ведомости аналитического учета расчетов по кредитам и займам.
В конце месяца общие итоги по счетам переносятся в Главную книгу (Приложение С). [9, с. 148]
За исследуемый период организация не производила расчетов по кредитам и займам.
3.2 Учет обязательств на забалансовых счетах
Рабочим планом счетов бухгалтерского учета в ОАО «Барановичский комбинат пищевых продуктов» наряду с синтетическими балансовыми счетами предусмотрено 18 забалансовых счетов.
В процессе осуществления своей производственной деятельности организации совершают хозяйственные операции, которые связаны с использованием и хранением не принадлежащего им имущества, но находящегося определенное время в их распоряжении или на временном хранении. Кроме того, у организации могут возникать определенные требования (обязательства) при неисполнении одним из партнеров условий договоров.[21]
Для контроля за такими имуществом и обязательствами Рабочим планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены следующие забалансовые счета:
001 «Арендованные основные средства»;
002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное
хранение»;
003 «Материалы, принятые в переработку»;
004 «Товары, принятые на комиссию»;
005 «Оборудование, принятое для монтажа»;
006 «Бланки строгой отчетности»;
007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных
дебиторов»;
008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»;
009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»;
010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств»;
011 «Основные средства, сданные в аренду»;
012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»;
013 «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных
активов»;
014 «Потеря стоимости основных средств»;
015 «Товары отгруженные в отпускных ценах»;
016 «Имущество, находящееся в совместном владении»;
017 «Именные приватизационные чеки «Имущество»»;
018 «Материалы, оборудование, принятые в рамках гарантийных обязательств».
Забалансовые счета предназначены: для учета средств, не принадлежащих организации, но находящихся:
в ее распоряжении (счет 001 «Арендованные основные средства», счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа»);
на ответственном хранении (счет 002 «Товарно-материальные
ценности, принятые на ответственное хранение»);
в переработке (счет 003 «Материалы, принятые в переработку»);
на комиссии (счет 004 «Товары, принятые на комиссию»).
По дебету забалансового счета отражается получение ценностей либо обязательств, а по кредиту - их выбытие (списание). [20]
Учет указанных операций на забалансовых счетах ведется без применения двойной записи, а по простой системе, т.е. бухгалтерская запись содержит не традиционные записи «дебет» и «кредит» корреспондирующих счетов, а только «дебет» или «кредит» забалансового счета.
Учет по каждому забалансовому счету рекомендуется вести в соответствующей ведомости аналитического учета имущества или обязательств.
Счет 001 «Арендованные основные средства». Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией.
Арендованные основные средства учитываются организациями-арендаторами по дебету счета 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договорах аренды, на основании приемо-передаточного акта, накладной либо другого документа, удостоверяющего факт передачи основных средств в аренду арендатору.
Дебет счета 001 - отражена стоимость основных средств, принятых в аренду;
Кредит счета 001 - списана стоимость основных средств по окончании договора аренды и передаче объекта арендодателю.
Стоимость арендованных основных средств при их возврате арендодателю в связи с окончанием (прекращением) договора аренды имущества списывается по кредиту счета 001 «Арендованные основные средства».
Аналитический учет арендованных основных средств ведется в разрезе арендодателей по каждому объекту основных средств (по инвентарным номерам арендодателя). [21]
ОАО «Барановичский комбинат пищевых продуктов» не ведет учет обязательств на забалансовых счетах.
3.3 Совершенствование учета долгосрочных и текущих обязательств
Бухгалтерский учет в ОАО «Барановичский комбинат пищевых продуктов» ведется в соответствии с разработанной учетной политикой. Взаимодействие производственных подразделений с бухгалтерией осуществляется на основе разработанного графика документооборота. Первичная и сводная документация сдается в бухгалтерию своевременно.
В процессе хозяйственной деятельности в ОАО «Барановичский комбинат пищевых продуктов» возникает дебиторская задолженность. Задача бухгалтера состоит в том, чтобы определять сроки погашения данной задолженности, выявлять непогашенную в срок дебиторскую задолженность, своевременно предупреждать руководство об истечении срока исковой давности по дебиторской задолженности. Все это выявляется в результате инвентаризации задолженностей. Поэтому ОАО «Барановичский комбинат пищевых продуктов» должен обозначить в своей учетной политике дату проведения инвентаризации дебиторской задолженности (не реже 1 раза в год). И от того, правильно ли будет организован учет и контроль дебиторской задолженности, зависит финансовый результат организации.
Для проведения инвентаризации должна создаваться специальная комиссия, назначенная руководителем. После проведенной инвентаризации организация должна изучать, какой процент невозврата дебиторской задолженности приходится на одного или нескольких главных должников; будет ли влиять неплатеж одним из главных должников на финансовое положение предприятия, а также производить оценку по срокам образования задолженностей и срокам их возможного погашения.
Но выявление просроченной дебиторской задолженности один раз в год недостаточно. Руководство должно регулярно информироваться о состоянии задолженности покупателей, чтобы иметь возможность не допустить невыполнения покупателями своих обязательств. Для этого бухгалтерия должна еженедельно представлять руководству отчет о наличии и движении дебиторской задолженности.
Заемные средства в виде банковского кредита и займа являются одними из самых распространенных источников финансирования реального сектора экономики. Однако, несмотря на это до сих пор существует ряд проблемных вопросов в области кредитования, привлечения займов и в области бухгалтерского учета банковских кредитов и займов.
Аналитический учет по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» ведется в ведомости аналитического учета расчетов по кредитам и займам.
Для совершенствования учета расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам необходимо использовать журнал-ордер 4 АПК. В журнале-ордере 4 АПК записи по каждому счету осуществляются в разрезе открытых в организации субсчетов, а при необходимости – в разрезе аналитических счетов на основании ведомости аналитического учета. По каждому счету (субсчету) приводится информация об остатках на начало и конец месяца, расшифровывается кредитовый оборот по счетам в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов, приводится общая сумма оборота по дебету соответствующего счета (субсчета).