- При выдачи денежных средств из кассы акционерного общества оформляется расходный кассовый ордер. (Приложение №7)
- Выписка банка - финансовый документ, подтверждающий поступление денег на клиентский счет. (Приложение №8)
По поступлениям и выбытиям денежных средств ведется кассовая книга, в которой собираются ежедневные отчеты по кассе. А так же ведется банковская книга, где отражается движение денег через текущий счет.
1.2.5 Учет материалов
Материалы представляют собой активы, используемые в качестве предмета труда, которые принимают непосредственно участие в производстве продукции и оказании услуг.
Материалы – материальные ценности, принадлежащие предприятию и предназначены для производственного потребления. Их отличительной особенностью является полное использование в производстве и превращение в готовую продукцию.
Классификация материалов.
В зависимости от экономического назначения выделяют следующие группы материалов:
1. сырьё и основные материалы
2. покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия
3. топливо
4. тара и тарные материалы
5. запасные части
6. прочие материалы
7. материалы, переданные в переработку
8. строительные материалы
9. материалы сельскохозяйственного назначения.
В зависимости от роли, которую выполняют материалы в производственном процессе, они делятся на сырьё и основные материалы; вспомогательные материалы.
Для учета материалов в плане счетов имеется счет 211 «Материалы». Счет активный, по дебиту отражается поступление материалов, по кредиту их выбытие.
Сальдо счета дебетовое и представляет собой сумму материалов на конец отчетного периода.
Рассмотрим несколько хозяйственных операций, в которых задействован счет 211.
1) Отражается приобретение сырья на сумму 5000 леев.
Дебит счета 211/1 «Сырьё и основные материалы»
Кредит счета 2412 «Текущий счет» - 5000 (леев).
2) Отражается продажа запасных частей на условиях отсрочки платежа, на сумму 4230 леев.
Дебит счета 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам»
Кредит счета 211/5 «Запасные части» - 4230 (леев).
Документальное оформление учета материалов.
Поступление материалов подтверждается коммерческими договорами, при этом оформляются расчетные и сопроводительные документы (счета на оплату, налоговые или товаротранспортные накладные, сертификаты происхождения и качества, таможенные декларации).
Внутреннее перемещение материалов оформляется внутренней накладной или лимитно-заборной картой. Кроме этого можно использовать карточки складского учета, возможно составление актов и отчетов по качеству материалов.
2. Практические основы учета в акционерном обществе
2.1 Расчет заработной платы в акционерном обществе «Comgaz - Plus»
Под оплатой труда принято понимать, выраженную в денежной форме долю труда работников в общественном продукте, которая поступает в личное потребление.
Синтетический учет обязательств по оплате труда ведется на счете 531 «Обязательства по оплате труда персоналу». Счет пассивный, обязательства начисляются по кредиту счета, а по дебету этого счета отражают все удержания из заработной платы, сумму, выданную на руки.
Сальдо счета кредитовое и указывает на задолженность предприятия перед персоналом по заработной плате.
Начисленная заработная плата включается либо в затраты, либо в расходы предприятия. Это зависит от категории работников.
Если начислена заработная плата по производственным рабочим, т.е. которые заняты в производстве продукции, то начисленная им заработная плата представляет собой элемент прямых или косвенных производственных затрат, следовательно должна включаться в затраты.
Пример № 8. В январе 2009 году в акционерном обществе «Comgaz-Plus» была начислена заработная плата в соответствии с категориями работников на общую сумму 6970, в том числе производственным рабочим на сумму 1450 леев; рабочим, занятым во вспомогательном производстве на сумму 3020 леев; управленческому персоналу на сумму 2500 леев.
1)Отражается начисление заработной платы производственным рабочим, занятым в основном производстве на сумму 1450 леев.
Дебит счета 811 «Прямые материальные затраты»
Кредит счета 531 «Обязательства персоналу по оплате труда» -1450 леев.
2) Отражается начисление заработной платы рабочим, занятым во вспомогательном производстве на сумму 3020 леев.
Дебит счета 812 «Вспомогательное производство»
Кредит счета 531 «Обязательства персоналу по оплате труда» - 3020 леев.
3) Отражается начисление заработной платы управленческому персоналу производственных подразделений на сумму 2500 леев.
Дебит счета 813 «Косвенные производственные затраты»
Кредит счета 531 «Обязательства персоналу по оплате труда» - 2500 леев.
Если заработная плата начислена работникам, занятым приобретением активов, погрузкой, транспортировкой, монтажом, включаемых в первоначальную стоимость активов.
Пример № 9. В феврале 2009 года в акционерном обществе «Comgaz-Plus» была начислена заработная плата рабочим занятым приобретением активов, погрузкой, транспортировкой, монтажом, включаемых в первоначальную стоимость активов на общую сумму 4790.
1) Отражается начисление заработной платы работнику, занятому приобретением основных средств, на сумму 854 леев.
Дебит счета 123 «Основные средства»
Кредит счета 531 «Обязательства персоналу по оплате труда»- 854 леев.
2) Отражается начисление заработной платы рабочему, занятому приобретением незавершенных материальных активов, на сумму 986 леев.
Дебит счета 121 «Незавершенные материальные активы»
Кредит счета 531 «Обязательства персоналу по оплате труда»- 986 леев.
3) Отражается начисление заработной платы рабочему, занятому приобретением материалов, на сумму 1400 леев.
Дебит счета 211 «Материалы»
Кредит счета 531 «Обязательства персоналу по оплате труда» - 1400 леев.
4) Отражается начисление заработной платы рабочему, занятому приобретением товаров, на сумму 1550 леев.
Дебит счета 217 «Товары»
Кредит счета 531 «Обязательства персоналу по оплате труда» - 1550 леев.
Если заработная плата начислена аппарату управления, специалистам, служащим, то данная заработная плата относится на расходы.
Пример № 10. Отражается начисление заработной платы работникам аппарата управления на сумму 2030 леев.
Дебит счета 713 «Общие и административные расходы»
Кредит счета 531 «Обязательства персоналу по оплате труда» - 2030 леев.
Пример № 11. Расчет заработанной платы в А.О. «Comgaz-Plus» .
Работник со стажем 7 лет получает заработанную плату в размере 7000 леев ежемесячно.
Освобождения составляют 1500 леев.
Увеличение заработанной платы за стаж работы - 15% от оклада.
Премия за заслуги - 15% от оклада.
Бригадирские - 15% от оклада.
За вредность - 100 леев
Расчет.
7000*15%=1050 (леев) - за стаж работы;
7000*15%=1050 (леев) - премия за заслуги;
7000*15%=1050 (леев) - бригадирские;
1050*3+100=3250 (леев) - увеличение.
7000+3250=10250 (леев) – начислено.
Удержания.
3,5%*10250=358,75 (леев) - на медицинское страхование;
6%*10250=615 (леев) – в пенсионный фонд;
1%*10250=102,5 (леев) – профсоюзные.
10250-358,75-615=9276,25 (леев)
Подоходный налог до 1400 леев – 7%
1400*7%=98 (леев)
9276,25-1400=7876,25 (леев)
7876,25-1500=6376,25 (леев)
Подоходный налог от 1400 леев и больше 15%
6376,25*15%=956,43 (леев)
Итого подоходный налог: 98+956,43=1054,43 (леев).
К оплате: 10250-358,75-102,5-615-1054,43=8119,32 (леев)
1) Отражается начисление заработной платы производственному рабочему.
Дебит счета 811 «Прямые материальные затраты»
Кредит счета 531 «Обязательства персоналу по оплате труда» - 7000 леев.
2) Отражается индивидуальный взнос в пенсионный фонд.
Дебит счета 531 «Обязательства персоналу по оплате труда»
Кредит счета 533/2 «Обязательства профсоюзным органам по отчислениям на социальное страхование»- 615 леев.
3) Отражается отчисление из заработной платы на медицинское страхование.
Дебит счета 531 «Обязательства персоналу по оплате труда»
Кредит счета 533/3 «Обязательства по медицинскому страхованию» - 358,75 леев.
4) Отражение в учете подоходного налога.
Дебит счета 531 «Обязательства персоналу по оплате труда»
Кредит счета 534/7 «Обязательства по подоходному налогу с физических лиц»
5)Выдана заработанная плата работнику.
Дебит счета 531- «Обязательства персоналу по оплате труда»
Кредит счета 241 – «Касса» -8119,32 леев.
2.2 Расчет себестоимости термической энергии в акционерном обществе «Comgaz - Plus»
Себестоимость - это стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат на ее производство и реализацию.
Как правило, в себестоимость продукции входят производственные затраты.
Для учета затрат основного производства в плане счетов предназначен счет 811 «Основное производство» - счет активный, по дебиту счета на основании первичных документов отражаются прямые затраты и включение косвенных затрат после их распределения. По кредиту счета отражается производственная себестоимость, выпущенной готовой продукции, а так же незавершенное производство, брак или отходы. Сальдо счет не имеет, открывается в начале отчетного периода и закрывается в конце периода
Для того чтобы рассчитать сумму себестоимости продукции акционерного общества «Comgaz - Plus» - термическая энергия необходимы следующие расчеты и программы:
1. программа производства термической энергии на 2009 – 2010 год. (Приложение №9)
2. износ основных средств акционерного общества «Comgaz - Plus» за 2009 год. (Приложение №10)
3. расчет объема воды планируемый акционерным обществом «Comgaz - Plus» г. Унгень на 2009 – 2010 год. (Приложение №11)
4. регистр бригад на ремонт теплосетей на 2009 – 2010 год. (Приложение №)