Пунктом 2 статьи 7 Закона о НДС для сельскохозяйственных предприятий предусмотрен отличный от общего порядок учета налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), использованных на непроизводственные нужды. В общем случае налог на добавленную стоимость, уплаченный по товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды, зачету из бюджета не подлежит, а покрывается за счет соответствующих источников финансирования. У сельскохозяйственных же предприятий суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды, подлежат вычету.
Налог на пользователей автомобильных дорог уплачивают предприятия, организации, учреждения, предприниматели, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Объектом налогообложения является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.
В соответствии с пунктом 23.1 Инструкции Госналогслужбы РФ от 15 мая 1995 г. N 30 "О порядке исчисления налогов, поступающих в дорожные фонды" колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства, объединения, акционерные и другие предприятия, занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции, освобождаются от уплаты этого налога, если удельный вес доходов от реализации сельскохозяйственной продукции в общей сумме их доходов составляет 70 и более процентов.
Удельный вес доходов от реализации сельскохозяйственной продукции определяется по результатам работы за прошедший год:
- если за прошедший год удельный вес указанных доходов составил 70 и более процентов, то в текущем году налог не уплачивается, но если по результатам работы текущего года этих хозяйствующих субъектов доходы будут менее 70 процентов - уплата налога за текущий год производится в десятидневный срок со дня, установленного для представления годовой бухгалтерской отчетности;
- в случае, если в течение прошедшего года налог уплачивался, но по результатам работы за истекший год удельный вес доходов составил 70 и более процентов, плательщику по его заявлению производится возврат уплаченных сумм налога или их зачет в счет будущих платежей в установленном порядке.
Вывод: Таким образом, учет продукции животноводства в организациях сельского хозяйства организуют в соответствии с действующими Федеральными законами Российской Федерации. Для сельхозорганизаций характерны виды деятельности: сельскохозяйственная; промышленная; обслуживающая. Хозяйствующие субъекты связаны сезонностью производства, заготовки, транспортировки, хранения, переработки, реализации различных видов сельскохозяйственной и животноводческой продукции, что обусловливает специфику ведения бухгалтерского учета и отчетности. Особенностями учета в сельхозорганизациях являются:
- в течение года ведут учет продукции по планируемой себестоимости, но только в конце года определяют фактическую себестоимость;
- учет затрат по выращиванию продукции растениеводства, исчисление ее фактической себестоимости производят на счетах: 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 ((Отклонение в стоимости материальных ценностей», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
- установлен особый порядок учета молодняка животных и животных на выращивании и откорме;
- учет затрат и выход продукции животноводства, исчисление их фактической себестоимости производят на счетах: 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчеты 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо», 08-7 «Приобретение взрослых животных»; 10-11 «Животные на выращивании и откорме» и др.
Поскольку вышеуказанные особенности учета часто используются для сокрытия преступлений, следователи должны знать организационную структуру хозяйствующих субъектов, записи в документах учета, на счетах, дать им правильную оценку, распознать признаки хищений.
2. Способы отражения следов преступления в документах и записях на соответствующих счетах
животноводство учет синтетический документальный
При хищении продукции животноводства характерными способами преступлений являются:
1. Прямое хищение продукции с поля, тока, фермы, склада при поступлении, переработке, хранении, транспортировке, реализации без маскировки следов преступной деятельности в документах учета;
2. Создание неучтенных излишков продукции с целью последующего ее хищения и сокрытия преступления путем составления фиктивных бухгалтерских документов и внесения в достоверные документы учета, отчетности и налогообложения фальсифицированных записей.
Прямое хищение сельхозпродукции могут совершать лица, не материально ответственные, не имеющие возможности маскировать следы преступления в документах и записях учета. На признаки хищений обычно указывают: задержание автомашин с грузом без сопроводительных документов или с большим количеством груза, чем указано в документах; недостача или излишки зерна на токах, складах; реализация молочной, мясной продукции без документов на рынках.
Создание неучтенных излишков продукции для последующего хищения сопряжено с сокрытием следов преступлений подлогами в бухгалтерских документах путем: неучтенного посева сельхозкультур; неполное оприходование собранного урожая или приплода молодняка животных и птицы; списание урожая под видом потерь вследствие стихийных бедствий (засухи, вымерзания, выветривания); составление подложных актов на естественную убыль, сортировку, подработку зерна или на падеж, выбраковку, вынужденную прирезку животных и птицы.
Должностные и материально ответственные лица стремятся завуалировать преступления подлогами в актах на сортировку, сушку, выбраковку, актах приемки продукции на реализацию (продажу), приемо-расчетных ведомостях на животных, принятых от населения.
Хищение зерна осуществляют путем неучтенного посева на землях, значащихся в планах хозяйств непригодными к использованию вследствие эрозии, засоления. Неучтенный высев зерна могут произвести на землях, занятых под посевами кормовых культур, или на тех, урожай с которых списан на корм скоту в связи с неблагоприятными климатическими условиями года, тогда как собранное зерно похищают, реализуют на рынках, сбывают оптом, а деньги присваивают.
Нередко руководители сельскохозяйственных организаций сдают за взятки плодородные земли в аренду частным лицам, которые затем рассчитываются частью неучтенного урожая.
Преступники создают излишки зерна, хлопка, овощей, картофеля обычно в период уборки урожая за счет частичного его неоприходования при доставке с поля на ток или покупателю. Отсутствие на комбайнах счетчиков определения фактического веса позволяет поставлять зерно на ток. заготовительные пункты по сопроводительным документам, в которых вес не указан или указан приблизительно.
Заведующие током, весовщики, кладовщики с целью создания излишков зерна могут указывать в документах учета меньшее его количество вместо фактически принятого. В таких случаях составляют подложные акты на якобы произведенную сортировку, сушку, подработку, очистку зерна от сорняков, приме- сей, завышенное списание в отходы по средним нормам подработки и не по окончании рабочего дня, а по окончании рабочей недели, потери в весе, уменьшение влажности.
В указанных ситуациях неучтенный резерв зерна создают при сортировке и подработке за счет списания его большего количества под видом образовавшихся отходов, в процессе посевных работ за счет неполного высева семян против установленных норм. В обоих случаях зерно похищают для личных нужд либо неучтенного посева на скрытых от учета земельных участках с целью последующего сбора неучтенного урожая.
Хищение молока и молочной продукции в заготовительных, перерабатывающих сельскохозяйственных организациях обычно совершают за счет создания излишков. Рассмотрим основные способы таких хищений применительно к стадиям производственных процессов заготовки, приемки, переработки, транспортировки и реализации.
При заготовке молока и молочной продукции распространен обман сдатчиков путем: а) занижения работниками сепараторных отделений, молокозаводов веса молока при приемке за счет обвеса сдатчиков на испорченных весах; б) неправильного пересчета объема молока на вес, т.е. определения количества не по весу, а по объему тары, для его перевозки (например, не учитывают, что в 1 л содержится 1030 г молока, а это позволяет создавать излишки); в) недостоверного определения количества молока в пересчете на базисную жирность в целях ее занижения и снижения цены (к примеру, возможно применение недоброкачественных реактивов или лактометров, жиромеров для молока и бутеромеров для сливок, а также нарушение порядка их эксплуатации).
На приемном пункте неучтенные излишки молока и молочной продукции используют следующим образом: а) изымают в натуральном виде; б) направляют на сокрытие ранее имевшихся недостач; в) приходуют под видом молока, принятого от индивидуальных сдатчиков из числа граждан, фермеров; г) отпускают организациям торговли, общепита, частным лицам для реализации и присвоения денежных средств; д) передают в производственные цеха молокозаводов, общепита для изготовления различных видов неучтенной продукции.
При переработке в цехах организаций молока в молочные продукты их излишки образуют за счет: а) списания сырья на издержки производства по завышенным нормам расхода; б) необоснованного списания молока на естественную убыль; в) излишнего списания жира в отходы при выработке продукции; г) разбавления, завышения влажности, недовложения, замены компонентов отдельных видов продукции.
На стадии реализации молока и молочных продуктов характерны следующие преступные действия: а) составление подложных сопроводительных документов, которые уничтожают или заменяют другими после доставки молока и молочных продуктов к месту сбыта (по одной и той же накладной перевозят продукцию дважды: один раз - учтенную, а другой - неучтенную); б) искажение данных в сопроводительных документах (указывают меньшее количество, чем отпущено фактически и транспортируют в кадках, флягах различного объема и вместимости).