уметь быть умным;
иметь хороший характер;
владеть четким почерком;
иметь профессиональные знания;
быть властолюбивым и честолюбивым;
быть честным.
Тогда же было введено понятие амортизации средств труда, и появились представления о разных формах счетоводства.
В XVII в. бухгалтерский учет был дополнен понятием баланса и приобрел законченный вид. Балансом назвали форму отчета о хозяйственной деятельности субъекта правоотношений, содержащую в себе описание материальных ценностей, денежных средств, имущественных и иных прав с описанием источников их поступления или возникновения. Синтетический и аналитический учеты стали нормальным явлением.
С этого времени бухгалтерская профессия распространяется повсеместно. Однако ее престиж был еще не слишком высок. Сами же профессионалы оценивали ее достаточно высоко и предсказывали ей достойное будущее. Так, испанский специалист Б. Солозано пишет в 1603 г.: "Бухгалтерский учет стоит выше всех наук и искусств, ибо все нуждаются в нем, а он ни в ком не нуждается; без бухгалтерского учета мир был бы неуправляем, и люди не смогли бы понимать друг друга".
В последующие XVIII-XIX века бухгалтерский учет превратился в научную дисциплину. Австрийский специалист Ф. Скубиц в 1889 г. дал ей следующее определение: "Бухгалтерия - это деятельность, направленная к тому, чтобы изобразить в числах весь ход и все состояние предприятия согласно предложенным целям".
Затем появилась еще одна специфическая наука - балансоведение, в которой были сформулированы следующие основные требования к бухгалтерскому балансу предприятия:
точность;
полнота;
ясность;
правильность;
преемственность;
единство для всех подразделений.
Таким образом, история бухгалтерского учета насчитывает много веков. За это время практически каждая страна внесла в него свою достойную лепту. Кроме общих принципов и положений, используемых повсеместно, в бухгалтерском учете возникли и развились национальные научные школы и направления, отражающие экономические и геополитические особенности отдельных стран.
В российской бухгалтерии тоже было много своих ценных находок и разработок. А ее представители всегда занимали достойное место среди мировых звезд бухгалтерского учета.
Особенности русской бухгалтерской школы выявлялись и развивались вместе с совершенствованием российского государства. Главные признаки отечественного бухгалтерского учета состоят в следующем:
1) централизованный и государственный подходы к учету;
2) сильная социальная политика с уравнительными тенденциями и круговой порукой;
3) максимально полный охват в учете каждого индивидуума как субъекта трудовых отношений и как налогоплательщика;
4) высокая точность взаиморасчетов между отдельными хозяйствующими субъектами и объектами;
5) приоритет обязательств перед вышестоящими хозяйствующими субъектами и объектами;
6) максимальная экономия затрат;
7) скрупулезность при оформлении отчетных документов.
Таким образом, бухгалтерский учет не только формирует информацию о хозяйственной деятельности и финансовом состоянии предприятия, но и, обеспечивая функцию управления, способствует
рациональному использованию имеющихся на предприятии материальных ресурсов.
Предметом бухгалтерского учета как вида профессиональной деятельности являются хозяйственные операции и процессы, за которыми соответствующие субъекты осуществляют непрерывное и документальное наблюдение.
Метод учетной деятельности складывается из целого комплекса специальных приемов, среди которых следует выделить:
1) составление бухгалтерского баланса как способ представления финансового состояния предприятия на определенную дату (обычно на 1-е число каждого месяца);
2) ведение счетов бухгалтерского учета как средство текущего наблюдения за хозяйственной деятельностью предприятия и определения ее результатов.
2. Становление судебной бухгалтерии как отрасли научных знаний и учебной дисциплины
Бухгалтерский учет представляет собой один из видов профессиональной деятельности, осуществляемой в сфере хозяйственного управления. Содержание этой деятельности раскрывается в ч. 1 ст. 1 Федерального закона "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г., где она определена как упорядоченная система "сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций".
От теории бухгалтерского учета следует отличать судебную бухгалтерию как прикладную юридическую науку, сформировавшуюся на стыке криминалистики и ряда конкретных экономических наук (теория бухгалтерского учета, контроль и ревизия, анализ хозяйственной деятельности) и ориентированную на практику выявления и расследования преступлений.
Судебная бухгалтерия исходит из предпосылки объективности отражения в данных бухгалтерского учета любых преступных деяний, совершаемых в процессе или под видом законных хозяйственных операций. Это аксиоматичное положение вытекает из особенностей, объективно присущих предмету и методу бухгалтерского учета. Объективность такого отражения неизбежно порождает судебно-бухгалтерскую информацию как систему признаков преступных действий, обнаруживаемых при исследовании учетно-экономической информации.
При участии в преступлении лиц, функционально осуществляющих бухгалтерский учет, судебно-бухгалтерская информация в форме разрыва между элементами метода оказывается более многообразной. Здесь можно выделить разрывы между бухгалтерской отчетностью и ее основаниями (бухгалтерский баланс и счета бухгалтерского учета), бухгалтерским балансом и записями в счетах, служащих основой для его составления, оправдательными (первичными) документами и записями в счетах бухгалтерского учета.
Столь же закономерно возникновение судебно-бухгалтерской информации при использовании в преступных целях какого-либо одного из приемов бухгалтерского учета, не связанного с нарушением структурных взаимосвязей в методе бухгалтерского учета. Так, не 5 приведет к нарушениям взаимосвязей составление заведомо подложного первичного документа, если отраженная в нем операция найдет надлежащее отражение на счетах бухгалтерского учета. Не возникнет разрыва между счетами, балансом и отчетностью, между отчетом и данными бухгалтерского учета, если записи в учете будут фальсифицированы и именно на основе фальсифицированного учета будет составлена бухгалтерская отчетность. В этих ситуациях судебно-бухгалтерская информация проявится в так называемых документальных или учетных несоответствиях, которые детально, с проекцией на типичные составы преступной группы, изучаются в судебной бухгалтерии.
Закономерности обнаружения и использования судебно-бухгалтерской информации в юридической практике, изучаемые в данной области знаний, основаны на познании объективных связей между:
- составом преступной группы, функциональными обязанностями ее участников и способами преступного использования средств бухгалтерского учета;
- типичными способами маскировки преступлений и особенностями их отражения в судебно-бухгалтерской информации. На основе типизации признаков преступных действий, проявляющихся в бухгалтерской информации, судебная бухгалтерия разрабатывает рекомендации по наиболее рациональному использованию приемов исследования учетных данных в целях обнаружения судебно-бухгалтерской информации, в том числе с привлечением соответствующих специалистов по исследованию взаимосвязей отдельных документов и учетных несоответствий при построении доказательственной базы по расследуемому уголовному делу.
Кроме закономерностей отражения преступных действий в учетно-экономической информации в предмет судебной бухгалтерии включаются и закономерности "обратного" отражения. Учет как материальный процесс реальной действительности рассматривается в качестве элемента среды для замышляемой преступной деятельности. В число факторов, влияющих на выбор способа совершения преступления, входят:
- особенности первичного и бухгалтерского учета хозяйственных операций, под видом которых предполагается совершить преступные действия;
- возможные недостатки в организации бухгалтерского учета (сложившаяся практика несвоевременного или ненадлежащего оформления первичных бухгалтерских документов, формальное, некачественное проведение инвентаризаций, нарушение правил ведения учета и составления отчетности), снижающие эффективность его контрольных функций.
Первый фактор всегда оказывает влияние на выбор способа маскировки преступных действий, связанных с использованием подлога в документах и записях бухгалтерского учета. Тем самым особенности учета конкретных хозяйственных операций отражаются в способах маскировки совершенных преступлений. Второй фактор влияет на выбор хозяйственных операций, под видом которых предполагается совершить преступление. Наиболее привлекательными для правонарушителя становятся, как правило, те из них, которые относительно слабо защищены средствами бухгалтерского учета, что может быть обусловлено любым из двух факторов в отдельности либо их сочетанием.
Особенности и недостатки в учете конкретных хозяйственных операций, детерминирующие выбор способа совершения преступления, рассматриваются в этой связи как второй (после признаков отражения преступных действий), но не менее важный по сравнению с первым блок судебно-бухгалтерской информации.
Закономерности использования такой информации, относящиеся к конкретным хозяйственным объектам, также входят в предмет судебной бухгалтерии. С точки зрения выявления преступлений относительная распространенность "уязвимых" (слабо защищенных учетом) хозяйственных операций может рассматриваться в качестве возможного признака совершаемых противоправных деяний. Более того, всегда имеют в виду, что нарушение правил учета на различных этапах его осуществления может рассматриваться как результат намеренных действий по подготовке к совершению преступлений, г. е. как признак противоправных действий, получивших своеобразное отражение в данных бухгалтерского учета.