Предприятие выпускает льняное масло. Для разработки плана работы на следующий квартал на предприятии осуществляется анализ безубыточности и чувствительности продукции к затратам на производство, к объему продажи и к изменению цены на рынке. Для расчета безубыточности используются данные таблицы 4.
Таблица 4 Анализ безубыточности продукции на основе маржинального дохода
| № п/п | Показатели | На 130 литров | На 1 литр |
| 1. | Выручка от реализации продукции | 20800,00 | 160,00 |
| 2. | Переменные затраты в том числе | 13606,12 | 104,66 |
| Прямые материалы | 12480,00 | 96,00 | |
| Прямой труд | 1243,12 | 9,66 | |
| 3. | Маржинальный доход (стр 1 –стр 2) | 7213,00 | 55,34 |
| 4. | Постоянные затраты, в том числе | 5343,78 | 41,10 |
| Общехозяйственные расходы | 2964,00 | 22,80 | |
| Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | 2379,78 | 18,30 | |
| 5. | Прибыль (стр 3 – стр 4) | 1850,10 | 14,24 |
Предприятие хотело бы увеличить прибыль на 15%. Прибыль заданная будет равна 2127,62 (1850,10 х 1,15).
Для определения объема продаж, при котором у предприятия нет ни прибыли ни убытка необходим расчет точки безубыточности.
Тб = постоянные затраты / маржинальный доход на единицу (5)
Тб = 5343,78 / 55,34 = 97 литров.
Объем продаж на заданную прибыль рассчитывается:
N = (постоянные затраты + прибыль заданная) / маржинальный доход на единицу продукции = (постоянные затраты + прибыль заданная) / (цена – переменные затраты на единицу продукции) (6)
N = (5343,78 + 2127,62) / 55,34 = 135 литров
Уровень прибыли при объеме продаж на заданную прибыль составит:
Р = (цена – переменные затраты на единицу продукции) х количество продукции – постоянные затраты (8)
Р = (160,00 – 104,66) х 130 – 5343,78 = 1850,42 рубль
Чувствительность прибыли к изменению параметров на 1 %:
1. Увеличение переменных затрат на 1 %: 104,66 х 1,01 = 105,71 руб.
Р1 = (160,00 – 105,71) х 130 – 5343,78 = 1713,92 руб.
Р1/Р0 = 1713,92 / 1850,10 х 100 % = 92,71 %.
Рост переменных затрат на 1 % приведет к снижению прибыли на 7,29 % (100 -92,71%)
Тб1 = 5343,78 / (160,00 – 105,71) = 98 литров
Тб1/Тб0 = 98 / 97 х 100 = 101%
Точка безубыточности при новом уровне переменных затрат окажется на 1 % выше, чем при плановом уровне, когда переменные затраты составили 104,66 руб.
N = (5343,78 + 1850,1) / (160 – 105,71) = 132 л
Предприятию придется выпустить и реализовать на 2 литр больше продукции чтобы достичь запланированного уровня прибыли.
2. Увеличение постоянных затрат на 1 %: 41,10 х 1,01 = 41,51 рублей.
Р 2 = (160 – 104,66) х 130 – 5343,78 = 1850,1 руб.
Р2 / Р0 х 100 = 1850,42 / 1850,1 х 100 = 100 %
При увеличении постоянных расходов на 1 % прибыль увеличится на 0,09 % (100 – 100,01%).
Тб2 = 41,51 х 130 / (160 – 104,66) = 98 литров
Тб2 / Тб0 = 98/ 97 х 100% = 101 %
Точка безубыточности при новом уровне постоянных затрат окажется на 1% выше, чем при плановом уровне, когда постоянные затраты составили 41,10 руб.
N = 5343,78 + 1850,1 / (160 – 104,66) = 131 литр
Предприятию придется выпустить и реализовать на 1 литр больше продукции, чтобы достичь запланированного уровня прибыли.
3. Увеличение цены на 1 % : 160 х 1,01 = 161,60 руб.
Р3 = (161,60 – 104,66) х 130 – 5343,78 = 2058,42
Р3 / Р0 = 2058,42 /1850,10 х 100 % = 111 %
Следовательно, при увеличении цены на 1 % прибыль увеличится на 11 % (111 – 100).
Тб3 = 5343,78 / 161,60 – 104,66 = 94 литра
Тб3 / Тб0 = 94 / 97 х 100% = 96,9 %
Точка безубыточности при новом уровне цены окажется на 3,1 % ниже, чем при планируемом уровне, когда цена составила 160,00 руб.
N = (5343,78 + 1850,10) / (161,60 – 104,66) = 126 литров
Предприятию придется выпустить и реализовать на 4 литра меньше продукции, чтобы достичь запланированного уровня прибыли.
4. Увеличение объема продаж на 1 % : 130 х 1,01 = 131 литр
Р4 = (160 – 104,66) х 131 – 5343,78 = 1905,76 руб
Р4 / Р0 = 1905,76 / 1850,1 х 100% = 103 %
Следовательно, при увеличении объема продаж на 1 % прибыль увеличится на 3 %.
Проведенный анализ показывает. Что прибыль предприятия наиболее чувствительна к изменению цены на 1 % приводит к изменению прибыли на 11% соответственно (+,-). Далее по степени влияния на уровень прибыли следует объем продаж, который приводит к увеличению прибыли на 3%. За объемом продаж следуют постоянные затраты, а переменные затраты оказывают очень слабое влияние на увеличение прибыли.
Любой анализ изначально основан на сравнении плановых и фактических результатов. Сначала составляется плановый бюджет на определенный уровень продаж. Общий бюджет составляется на основе всех, периодических бюджетов для прогнозируемого или нормативного уровня выпуска и реализации продукции.
Для целей контроля составляются гибкие бюджеты. Они обеспечивают прогнозные данные для различного уровня выпуска продукции в пределах релевантности. С помощью гибкого бюджета обеспечивается связь между статичным бюджетом и фактическим результатом.
Формула гибкого бюджета выглядит следующим образом: переменные затраты х объем производства + постоянные затраты в полном объеме из статичного бюджета.
Расчет гибких бюджетов представлен в таблице 5.
Таблица 5Расчет гибких бюджетов
| № п/п | Статьи затрат | Уровень деятельности, л | Затраты на единицу продукции, руб/кг | ||
| 100 | 130 | 160 | |||
| 1. | Прямые материалы | 9600 | 12480 | 15360 | 96,00 |
| 2. | Прямой труд | 866 | 1126,12 | 1385,6 | 8,66 |
| 3. | Итого переменных затрат | 10466 | 13606,12 | 16745,60 | 104,66 |
| 4. | Общехозяйственные расходы | 2964 | 2964 | 2964 | - |
| 5. | Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | 2379,78 | 2379,78 | 2379,78 | - |
| 6. | Итого постоянных затрат | 5343,78 | 5343,78 | 5343,78 | - |
| 7. | Всего затрат (стр 3 + стр 6) | 15809,78 | 18949,90 | 22089,38 | - |
| 8. | Выручка | 16000 | 20800 | 25600 | |
| 9. | Прибыль | 190,22 | 1850,10 | 3510,62 | |
Проведенный расчет гибких бюджетов говорит о том, что на прибыль влияет лишь изменение переменных затрат, в зависимости от объема выпуска продукции (увеличения, уменьшения), в то время как постоянные затраты переносятся на уровень бюджета.
При сравнении фактических затрат с нормативными выявляются отклонения. Отклонения по статьям затрат могут быть благоприятными и неблагоприятными, то есть экономия или перерасход ресурса. Расчет гибкого бюджета на фактический объем продаж дает возможность оценить фактические результаты работы предприятия.
3. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности
3.1 Анализ производства продукции, услуг, работ
Основным показателем характеризующим направление производства в ОАО "Санчурская льнотравяная станция", является структура товарной продукции. Структура товарной продукции ОАО "Санчурская льнотравяная станция" за 2007 – 2009 годы представлена в таблице 6.
Таблица 6 Состав и структура товарной продукции предприятия
| п/п | Выды продукции | 2007 | 2008 | 2009 | Темп роста (гр 7/гр3 х 100%) | Абсолютное изменение (гр7-гр3) тыс.руб. | |||
| Стоимость тыс.руб. | Структура % | Стоимость тыс.руб. | Структура % | Стоимость тыс.руб. | Структура % | ||||
| 1 | Масло льняное | 124,8 | 78 | 143,5 | 77 | 160,7 | 76 | 129 | 35,9 |
| 2 | Жмых льняной | 35,0 | 22 | 41,6 | 23 | 50,3 | 24 | 144 | 15,3 |
| Итого | 159,8 | 100 | 185,1 | 100 | 211 | 100 | 132 | 51,2 | |
Данные таблицы показывают, что в 2009 году по сравнению с 2007 годом размер товарной продукции увеличился на 51,2 тысячи рублей. Наибольший удельный вес в товарной продукции имеет льняное масло в 2009 году она составила 76 %, а льняного жмыха только 24 %. С каждым годом прослеживается рост товарной продукции. В целях изучения объемов производства и реализации продукции целесообразно проводить динамику выпуска и реализации продукции, и расчет базисных и цепных темпов роста. Базисные темпы роста определяются отношением каждого следующего уровня к первому году динамического ряда, а цепные к предыдущему году.
Динамика выпуска и реализации продукции ОАО "Санчурская льнотравяная станция" за 2000 – 2009 годы представлена в таблице 7.
Таблица 7 Динамика выпуска и реализации продукции за период 2000 – 2009 годы
| Год | Объем производства продукции, тыс.руб. | Темп роста, % | Объем реализации продукции, тыс.руб. | Темп роста, % | ||
| базисный | Цепной | базисный | цепной | |||
| 2000 | 61 | - | - | 58 | - | - |
| 2001 | 73 | 119,67 | 119,67 | 66 | 113,79 | 113,79 |
| 2002 | 75 | 122,95 | 102,74 | 75 | 129,31 | 113,64 |
| 2003 | 76 | 124,59 | 101,33 | 75 | 129,31 | 100,00 |
| 2004 | 85 | 139,34 | 111,84 | 88 | 151,72 | 117,33 |
| 2005 | 102 | 167,21 | 120,00 | 104 | 179,31 | 118,18 |
| 2006 | 145 | 237,70 | 142,16 | 136 | 234,48 | 130,77 |
| 2007 | 159,8 | 261,97 | 110,21 | 162 | 279,31 | 119,12 |
| 2008 | 185,1 | 303,44 | 115,83 | 186 | 320,69 | 114,81 |
| 2009 | 211 | 345,90 | 113,99 | 209 | 360,34 | 112,36 |
Из таблицы видно, что за анализируемый период происходило увеличение как производства, так и реализации продукции. Наибольший рост прослеживается в 2009 году производства – 345,9 %, реализации – 360,34%.
За исследуемый период темпы роста производства и реализации продукции не совпадают, то есть темпы роста реализации продукции выше темпов роста производства.
Это свидетельствует о налаженном сбыте продукции, об установившихся связях с покупателями.
3.2 Анализ использования ресурсов производства